FECHA DE CONSOLIDACIÓN: 30/06/02
JUAN CARLOS I REY DE ESPAÑA
A todos los que la presente vieren y entendieren,
Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la
siguiente Ley.
EXPOSICION DE MOTIVOS
Las recientes modificaciones acaecidas en la normativa comunitaria que
constituye el marco de la armonización de los Impuestos Especiales de
Fabricación, así como la necesidad de perfeccionar aquellos aspectos que la
experiencia en su aplicación ha puesto de relieve, obligan a efectuar una
modificación de la vigente Ley de Impuestos Especiales.
Efectivamente la Directiva 94/74/CE, del Consejo, de 22 de diciembre de 1994 (
"segunda directiva de simplificación de impuestos especiales"), ha modificado
las Directivas 92/12/CEE, del Consejo, de 25 de febrero de 1992, relativa al
régimen general, tenencia, circulación y controles de los productos objeto de
impuestos especiales; 92/81/CEE, del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa
a la armonización de las estructuras del Impuesto Especial sobre los
Hidrocarburos, y 92/82/CEE, del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la
aproximación de los tipos del Impuesto Especial sobre los Hidrocarburos.
Por lo que se refiere a las modificaciones introducidas en la Directiva
92/12/CEE, se hace necesario modificar la vigente Ley de Impuestos Especiales en
cuanto a la definición de los regímenes aduaneros suspensivos y situaciones
asimiladas a los mismos, en la medida en que afectan a bienes objeto de los
Impuestos Especiales de Fabricación.
No obstante, las principales modificaciones que introduce la "segunda Directiva
de simplificación" conciernen básicamente a la Directiva 92/81/CEE y en
particular a la delimitación de su ámbito objetivo. La nueva situación que
contempla -un concepto amplio de "hidrocarburos", pero restringiendo a sólo una
parte de ellos el sometimiento a las normas comunitarias de circulación y
control- conlleva una modificación de los correspondientes preceptos de la Ley
de Impuestos Especiales. Asimismo, requiere la correspondiente modificación
legal el no sometimiento al impuesto de los hidrocarburos ya comercializados en
otros Estados miembros contenidos en depósitos normales de vehículos comerciales, que es tratado como un supuesto de no sujeción, así como la exención para los
hidrocarburos inyectados en altos hornos con fines de reducción química.
Además, y a la vista de casi dos años de aplicación del sistema vigente en
materia de Impuestos Especiales de Fabricación, se clarifican algunos aspectos
del mismo conforme a los criterios interpretativos emanados a nivel comunitario
y, en particular, los conceptos de uso como carburante y como combustible, el
alcance de determinada exención respecto de productos importados que contienen
alcohol y los requisitos de la circulación y tenencia de ciertos productos
distintos del alcohol pero que lo contienen.
Asimismo, y a la vista de la nueva redacción del apartado 5 del anexo de la Ley
del Impuesto sobre el Valor Añadido, introducida por medio de la disposición
adicional decimoctava de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social, se hace necesario derogar la disposición
adicional cuarta de la Ley 38/1992, de Impuestos Especiales.
Artículo único. Modificación de la Ley de Impuestos Especiales.
Los siguientes artículos de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, se modifican en el sentido que a continuación se indica:
1. El apartado 7 del artículo 4 queda redactado como sigue:
"7. "Depósito fiscal": el establecimiento donde, en virtud de la autorización
concedida y con las condiciones y requisitos que se establezcan
reglamentariamente, pueden almacenarse, recibirse, expedirse y, en su caso,
transformarse, en régimen suspensivo, productos objeto de los Impuestos
Especiales de Fabricación.
El Gobierno reglamentariamente revisará las condiciones vigentes de
autorización de depósitos fiscales con objeto de considerar, para determinados
ámbitos, la autorización de segundos o sucesivos depósitos para quien es titular
de un depósito fiscal."
2. El apartado 21 del artículo 4 queda redactado como sigue:
"21. "Regímenes aduaneros suspensivos": los regímenes de tránsito externo,
depósito aduanero, perfeccionamiento activo en forma de sistema de suspensión,
transformación bajo control aduanero e importación temporal.
Se considerará que, a los efectos de esta Ley, se encuentran en una situación
asimilada a la vinculación a un régimen aduanero suspensivo los bienes objeto de
los Impuestos Especiales de Fabricación cuando sean enviados, con procedencia en
el ámbito territorial interno y destino en un Estado miembro de la Asociación
Europea de Libre Comercio (AELC) o viceversa, al amparo del régimen de Tránsito
Comunitario Interno."
3. a) Se añade un nuevo apartado 4 al artículo 14 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, con la siguiente redacción:
"4. Los sujetos pasivos de los impuestos sobre el alcohol y las bebidas
alcohólicas, que hayan efectuado el ingreso de las correspondientes cuotas
tributarias, gozarán de los mismos derechos y garantías que a la Hacienda
Pública reconocen los artículos 71 y 74 de la Ley General Tributaria, frente a
los obligados a soportar la repercusión de dichas cuotas tributarias y por el
importe de éstas integrado en los créditos vencidos y no satisfechos por tales
obligados."
b) Lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 14 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, al que se refiere la letra a) anterior, será
aplicable en relación con las cuotas repercutidas cuyo devengo se produzca a
partir de la entrada en vigor de la presente Ley.
4. El apartado 6 del artículo 42 queda redactado como sigue:
"6. La importación de productos clasificados en un capítulo de la nomenclatura
combinada distinto del 22 que contengan productos objeto del impuesto, cuando a
su fabricación dentro del ámbito territorial interno le sea aplicable alguno de
los supuestos de exención o de devolución establecidos en esta Ley."
5. El apartado 3 del artículo 44 queda redactado como sigue:
"3. No obstante lo establecido en el apartado 7 del artículo 15, la circulación
y tenencia de especialidades farmacéuticas y de productos clasificados en un
capítulo de la nomenclatura combinada distinto del 22, que contengan alcohol
total o parcialmente desnaturalizado o alcohol que les haya sido incorporado con
aplicación de alguno de los supuestos de exención o devolución previstos en los
artículos 22 y 42, no estarán sometidas al cumplimiento de requisito formal
alguno en relación con el impuesto."
6. El apartado 1 del artículo 46 queda redactado como sigue:
"1. A efectos de esta Ley, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3,
tendrán la consideración de hidrocarburos:
a) Los productos clasificados en el código NC 2706.
b) Los productos clasificados en los códigos NC 2707.10, 2707.20, 2707.30, 2707.
50, 2707.91.00, 2707.99.11 y 2707.99.19.
c) Los productos clasificados en el código NC 2709.
d) Los productos clasificados en el código NC 2710.
e) Los productos clasificados en el código NC 2711, incluidos el metano
químicamente puro y el propano, pero excluido el gas natural.
f) Los productos clasificados en los códigos NC 2712.10, 2712.20.00, 2712.90.31, 2712.90.33, 2712.90.39 y 2712.90.90.
g) Los productos clasificados en el código NC 2715.
h) Los productos clasificados en el código NC 2901.
i) Los productos clasificados en los códigos NC 2902.11, 2902.19.91, 2902.19.99, 2902.20, 2902.30, 2902.41.00, 2902.42.00, 2902.43.00 y 2902.44.
j) Los productos clasificados en los códigos NC 3403.11.00 y 3403.19.
k) Los productos clasificados en el código NC 3811.
l) Los productos clasificados en el código NC 3817."
7. El artículo 47 queda redactado como sigue:
"1. No estarán sujetas al impuesto las operaciones de autoconsumo que impliquen:
a) La utilización de hidrocarburos que se encuentren en régimen suspensivo, en
usos distintos de los de carburante o combustible.
b) La utilización de hidrocarburos como combustible en el proceso de
fabricación, en régimen suspensivo, de hidrocarburos.
2. Los hidrocarburos ya puestos a consumo en el ámbito territorial comunitario
no interno contenidos en los depósitos normales de vehículos automóviles
comerciales y destinados a ser utilizados como carburantes de dichos vehículos,
así como los contenidos en contenedores especiales y destinados al
funcionamiento de los sistemas que equipan dichos contenedores en el curso del
transporte, no estarán sometidos al Impuesto sobre Hidrocarburos en el ámbito
territorial interno. A efectos de este precepto y de los apartados 5 y 6 del
artículo 51, se consideran:
a) "Depósitos normales":
- Los depósitos fijados de manera permanente por el constructor en todos los
medios de transporte del mismo tipo que el medio de transporte considerado y
cuya disposición permanente permita el uso directo del carburante, tanto para la
tracción de los vehículos como, en su caso, para el funcionamiento, durante el
transporte, de los sistemas de refrigeración u otros sistemas. Se consideran
igualmente como depósitos normales los depósitos de gas adaptados a medios de
transporte que permitan la utilización directa del gas como carburante, así como
los depósitos adaptados a otros sistemas de los que pueda estar equipado el
medio de transporte.
- Los depósitos fijados de manera permanente por el constructor en todos los
contenedores del mismo tipo que el contenedor de que se trate y cuya disposición
permanente permita el uso directo del carburante para el funcionamiento, durante
el transporte, de los sistemas de refrigeración u otros sistemas de los que
estén equipados los contenedores para usos especiales.
b) "Contenedores especiales": los contenedores equipados de dispositivos
especialmente adaptados para los sistemas de refrigeración, oxigenación,
aislamiento térmico u otros sistemas."
8. El artículo 49 queda redactado como
sigue:
"1. A efectos de este impuesto se establecen las siguientes definiciones:
a) "Gasolina con plomo": los productos clasificados, con independencia de su
destino, en los códigos NC 2710.00.26, 2710.00.34 y 2710.00.36.
b) "Gasolina sin plomo": los productos clasificados, con independencia de su
destino, en los códigos NC 2710.00.27, 2710.00.29 y 2710.00.32.
c) "Los demás aceites ligeros": los productos clasificados en los códigos NC
2710.00.11 a 2710.00.39 que no sean gasolina con plomo o gasolina sin plomo.
Cuando se trate de productos clasificados en los códigos NC 2710.00.21 y 2710.00.
25 las disposiciones que se derivan de su inclusión en este apartado sólo serán
aplicables a los movimientos comerciales al por mayor.
d) "Queroseno": los productos clasificados en los códigos NC 2710.00.51 y 2710.
00.55.
e) "Los demás aceites medios": los productos clasificados en los códigos NC
2710.00.41 a 2710.00.59 que no sean queroseno. Cuando se trate de productos
clasificados en el código NC 2710.00.59 las disposiciones que se derivan de su
inclusión en este apartado sólo serán aplicables a los movimientos comerciales
al por mayor.
f) "Gasóleo": los productos clasificados en los códigos NC 2710.00.61 a 2710.00.
69.
g) "Fuelóleo": los productos clasificados en los códigos NC 2710.00.71 a 2710.
00.78.
h) "Gas licuado de petróleo" (GLP): los productos clasificados en los códigos
NC 2711.12.11 a 2711.19.00.
i) "Metano": el hidrocarburo con un átomo de carbono, de constitución química
definida, puro o comercialmente puro, clasificado en el código NC 2711.29.00.
j) "Los demás gases de petróleo": los productos clasificados en el código NC
2711 que no sean gas licuado de petróleo, metano o gas natural.
k) "Otros hidrocarburos sometidos a control": los productos clasificados en los
códigos NC 2707.10, 2707.20, 2707.30, 2707.50, 2901.10, 2902.20, 2902.30, 2902.
41.00, 2902.42.00, 2902.43.00 y 2902.44.
l) Se considerará definido en el presente artículo cualquier otro hidrocarburo
al que, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 2 bis de la
Directiva 92/81/CEE, del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la
armonización de las estructuras del Impuesto Especial sobre los Hidrocarburos,
según la redacción dada por la Directiva 94/74/CE, del Consejo, de 22 de
diciembre de 1994, resulten de aplicación las disposiciones de control y
circulación previstas en la Directiva 92/12/CEE, del Consejo, de 25 de febrero
de 1992, relativa al régimen general, tenencia, circulación y controles de los
productos objeto de impuestos especiales.
2. A efectos de este impuesto se considerará:
a) Uso como carburante: la utilización de un producto comprendido en el ámbito
objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos con fines de combustión en cualquier
tipo de motor.
b) Uso como combustible: la utilización de un hidrocarburo mediante combustión
con fines de calefacción, que no constituya uso como carburante."
9. El artículo 51 queda redactado como sigue:
"Además de las operaciones a que se refiere el artículo 9 de esta Ley, estarán
exentas, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan y sin
perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 53, las siguientes
operaciones:
1. La fabricación e importación de productos incluidos en el ámbito objetivo
del impuesto comprendidos en su tarifa 2.ª, que se destinen a ser utilizados en
usos distintos a los de carburante o combustible.
2. La fabricación e importación de productos incluidos en el ámbito objetivo
del impuesto que se destinen a:
a) Su utilización como carburante en la navegación aérea, con excepción de la
aviación privada de recreo.
b) Su utilización como carburante en la navegación, incluida la pesca, con
excepción de la navegación privada de recreo.
c) La producción de electricidad en centrales eléctricas o a la cogeneración de
electricidad y de calor en centrales combinadas.
d) Su utilización como carburante en el transporte por ferrocarril.
e) Su utilización en la construcción, modificación, pruebas y mantenimiento de
aeronaves y embarcaciones.
f) Su utilización en operaciones de dragado de vías navegables y puertos.
g) Su inyección en altos hornos con fines de reducción química, añadidos al
carbón que se utilice como combustible principal, incluso si de dicha inyección
se deriva, secundariamente, una combustión aprovechada con fines de calefacción.
La aplicación de la exención con respecto a la utilización de gasóleo en los
supuestos a que se refiere el presente apartado 2 quedará condicionada, salvo en
el supuesto de operaciones de autoconsumo sujetas, a que el gasóleo lleve
incorporados los trazadores y marcadores exigidos reglamentariamente para la
aplicación del tipo reducido.
3. La fabricación, importación o comercialización de los productos que a
continuación se relacionan, que se destinen a su uso como carburante,
directamente o mezclados con carburantes convencionales, en el campo de las
actividades piloto para el desarrollo tecnológico de productos menos
contaminantes:
a) El alcohol etílico producido a partir de productos agrícolas o de origen
vegetal (bioetanol) definido en la subpartida 2207.20.00 10/80 del arancel
integrado de las Comunidades Europeas, ya se utilice como tal o previa
modificación química.
b) El alcohol metílico (metanol) definido en el código NC 2905.11.00 y obtenido
a partir de productos de origen agrícola o vegetal, ya se utilice como tal o
previa modificación química.
c) Los aceites vegetales definidos en los códigos NC 1507, 1508, 1510, 1511,
1512, 1513, 1514 y 1515.
d) El aceite vegetal, modificado químicamente, definido en el código NC 1518.
4. La utilización como combustible de aceites usados comprendidos en el ámbito
de aplicación de la Ley 29/1986, de 14 de mayo, básica de Residuos Tóxicos y
Peligrosos, siempre que dicha utilización se lleve a cabo con cumplimiento de lo
previsto en la referida Ley y en su normativa de desarrollo y ejecución.
5. La importación de carburantes contenidos en los depósitos normales de los
automóviles de turismo, así como el contenido en depósitos portátiles hasta un
máximo de 10 litros por vehículo, sin perjuicio de la aplicación de la normativa
vigente en materia de tenencia y transporte de carburantes.
6. La importación de carburantes contenidos en los depósitos normales de
vehículos automóviles comerciales y de contenedores especiales, con un máximo de
200 litros."
10. El artículo 53 queda redactado como sigue:
"1. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 9 del artículo 4, tendrán la
consideración de fábrica:
a) Los establecimientos en que se sometan los productos objeto del impuesto
definidos en el apartado 1 del artículo 49 a un tratamiento definido, según el
concepto establecido en la nota complementaria número 4 del capítulo 27 de la
nomenclatura combinada.
b) Siempre que lo soliciten sus titulares, los establecimientos en que se
sometan productos objeto del impuesto, comprendidos en la tarifa 1.ª del mismo,
a una transformación química. A estos efectos, se entenderá por "transformación
química" cualquier operación que tenga por objeto la transformación molecular
del producto que se somete a la misma.
2. No obstante lo establecido en el apartado 10 del artículo 4, no tendrán la
consideración de fabricación las operaciones mediante las cuales el usuario de
un producto objeto del impuesto vuelva a utilizarlo en el mismo establecimiento,
siempre que el impuesto satisfecho por el mismo no sea inferior al que
corresponda al producto reutilizado.
3. No obstante lo establecido en el apartado 9 del artículo 4, no tendrán la
consideración de fábrica los establecimientos en los que se obtengan, de forma
accesoria, pequeñas cantidades de productos objeto del impuesto.
Reglamentariamente se establecerá un procedimiento simplificado para la
liquidación y pago del impuesto en estos supuestos.
4. La circulación, tenencia y utilización de los productos incluidos en el
ámbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos y no comprendidos en las
definiciones del apartado 1 del artículo 49 no estará sometida a requisitos
formales específicos en relación con dicho impuesto, sin perjuicio de la
obligación de justificar su origen y procedencia por los medios de prueba
admisibles en Derecho.
5. En relación con los productos comprendidos en la tarifa 2.ª a los que se
aplique la exención establecida en el apartado 1 del artículo 51 se observarán
las siguientes reglas particulares:
a) Sin perjuicio de lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 anterior, no
tendrá la consideración de fabricación la obtención de productos comprendidos en
la tarifa 2.ª, a partir de otros igualmente incluidos en dicha tarifa por los
que ya se hubiera ultimado el régimen suspensivo. Ello no obstará el
cumplimiento de los requisitos que, en su caso, resulten exigibles en relación
con la aplicación de la exención prevista en el apartado 1 del artículo 51.
b) Cuando los productos comprendidos en la tarifa 2.ª a los que se refiere este
apartado se destinen de forma sobrevenida a un uso como combustible o carburante, el impuesto será exigible a quien los destine o comercialice con destino a
tales fines con arreglo al procedimiento que reglamentariamente se establezca."
Disposición transitoria única.
1. Los titulares de establecimientos obligados a su inscripción en el Registro
territorial de los Impuestos Especiales de Fabricación, como consecuencia de lo
establecido en esta Ley, dispondrán de un plazo de tres meses a partir de la
fecha de su entrada en vigor para efectuarla.
En particular, dentro de dicho plazo deberán inscribirse como titulares de
"almacenes fiscales" los titulares de aquellos establecimientos desde los que,
no siendo fábricas o depósitos fiscales, se efectúe un comercio al por mayor de
productos comprendidos en la tarifa 2.ª del Impuesto sobre Hidrocarburos e
incluidos en las definiciones del apartado 1 del artículo 49, por los que se
aplique la exención prevista en el apartado 1 del artículo 51.
2. Hasta tanto se dicte el correspondiente desarrollo reglamentario, se
aplicarán las siguientes reglas en relación con los productos comprendidos en la
tarifa 2.ª del Impuesto sobre Hidrocarburos e incluidos en las definiciones del
apartado 1 del artículo 49:
a) La circulación intracomunitaria se regirá por lo dispuesto, con carácter
general, para la circulación intracomunitaria de los bienes objeto de los
Impuestos Especiales de Fabricación.
b) La circulación, tenencia y utilización en el ámbito territorial interno de
aquéllos a los que se aplique la exención prevista en el apartado 1 del artículo
51 se regirá por las normas reglamentarias aplicables a los productos objeto de
Impuestos Especiales de Fabricación a los que resulta aplicable una exención por
razón de su destino con las siguientes especialidades:
- Hasta tanto cumplimenten la obligación a que se refiere el párrafo segundo
del apartado 1 anterior, los comerciantes al por mayor de estos productos
deberán conservar la documentación comercial de sus operaciones que les permita
justificar el origen y destino de los productos recibidos y expedidos.
- La circulación de los productos que expidan se amparará con un albarán de
circulación.
- Los detallistas y empresarios consumidores finales de dichos productos no
estarán obligados a inscribirse en el Registro territorial, si bien estarán
obligados a justificar documentalmente el origen y destino de los productos
recibidos y en su caso utilizados.
c) No obstante lo dispuesto en las letras a) y b) del presente apartado, el
Ministro de Economía y Hacienda podrá simplificar o dispensar del cumplimiento
de todos o algunos de los requisitos formales que se derivan de lo establecido
en aquéllas, respecto de todos o algunos de los productos a que se refiere este
apartado, siempre que, en lo que se refiere a requisitos formales y controles de
la circulación intracomunitaria, se den las circunstancias previstas en el
apartado 3 del artículo 2 bis de la Directiva 92/81/CEE, del Consejo, de 19 de
octubre de 1992, relativa a la armonización de las estructuras del Impuesto
Especial sobre los Hidrocarburos, según la redacción dada por la Directiva
94/74/CE, del Consejo, de 22 de diciembre de 1994.
3. Hasta tanto se dicte el correspondiente desarrollo reglamentario, la
liquidación y pago del impuesto en los casos a que se refiere la letra b) del
apartado 5 del artículo 53 se efectuará, con las adaptaciones en su caso
necesarias, por el procedimiento y con las condiciones reglamentariamente
establecidas para las pequeñas fabricaciones a que se refiere el apartado 3 del
mismo artículo 53.
4. Hasta tanto se dicte el correspondiente desarrollo reglamentario, la
aplicación de la exención prevista en la letra g) del apartado 2 del artículo 51
se efectuará, con las adaptaciones en su caso necesarias, por el procedimiento y
con las condiciones reglamentariamente establecidas para la exención prevista en
la letra c) del mismo apartado y artículo.
Disposición derogatoria única.
Queda derogada la disposición adicional cuarta de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.
Disposición final única
La presente Ley entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el
Boletín Oficial del Estado.
Por tanto,
Mando a todos los españoles, particulares y autoridades, que guarden y hagan
guardar esta Ley.
Madrid, 19 de diciembre de 1995
Juan Carlos Rey de España
El Presidente del Gobierno,
FELIPE GONZALEZ MARQUEZ

JUAN CARLOS I REY DE ESPAÑA
A todos los que la presente vieren y entendieren, Sabed: Que las Cortes
Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente Ley:
EXPOSICION DE MOTIVOS
1
Necesidad de la norma
La configuración de la Comunidad Económica Europea como un mercado interior,
establecida en el Acta Unica Europea, implica la libertad, entre otras, de la
circulación de mercancías sin que se sometan a controles como consecuencia del
cruce de las fronteras interiores, haciendo necesaria una profunda modificación
de la imposición indirecta que venía respondiendo, en lo que a la circulación
intracomunitaria se refiere, a un modelo basado precisamente en la realización
de ajustes fiscales en las fronteras.
Esta modificación afecta a los impuestos especiales de fabricación que
constituyen, junto con el Impuesto sobre el Valor Añadido, las figuras básicas
de la imposición indirecta y se configuran como impuestos sobre consumos
específicos, gravando el consumo de unos determinados bienes, además de lo que
lo hace el IVA en su condición de impuesto general. Este doble gravamen se
justifica en razón a que el consumo de los bienes que son objeto de estos
impuestos genera unos costes sociales, no tenidos en cuenta a la hora de fijar
sus precios privados, que deben ser sufragados por los consumidores, mediante
una imposición específica que grave selectivamente estos consumos, cumpliendo,
además de su función recaudatoria, una finalidad extrafiscal como instrumento de
las políticas sanitarias, energéticas, de transportes, de medio ambiente, etc.
Esta adaptación de la imposición indirecta a la nueva configuración de la
Comunidad como un espacio sin fronteras debe producirse de una forma armonizada
para todos los Estados miembros, con el fin de que no se produzcan distorsiones
a la competencia, se controlen sus efectos sobre otras políticas comunitarias y
se haga posible que los impuestos se recauden por los Estados donde se produzca
el consumo.
Como consecuencia de todo lo anterior se ha aprobado un conjunto de Directivas
que junto con las preexistentes 72/464/CEE y 79/32/CEE, debidamente modificadas,
constituyen el marco definitivo de la imposición por Impuestos Especiales a
nivel comunitario. En concreto, tales disposiciones son las siguientes:
- Directiva 92/12/CEE del Consejo, de 25 de febrero de 1992, relativa al régimen
general, tenencia, circulación y controles de los productos objeto de impuestos
especiales.
- Directiva 92/83/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la
armonización de las estructuras de los impuestos especiales sobre las bebidas
alcohólicas y el alcohol.
- Directiva 92/84/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la
aproximación de los tipos impositivos de los impuestos especiales sobre las
bebidas alcohólicas y sobre el alcohol.
- Directiva 92/81/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la
armonización de las estructuras del impuesto especial sobre los hidrocarburos.
- Directiva 92/82/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la
aproximación de los tipos del impuesto especial sobre los hidrocarburos.
- Directiva 72/464/CEE del Consejo, de 19 de diciembre de 1972, relativa a los
impuestos distintos de los impuestos sobre el volumen de negocios que gravan el
consumo de labores del tabaco.
- Directiva 79/32/CEE del Consejo, de 18 de diciembre de 1978, relativa a los
impuestos distintos de los impuestos sobre el volumen de negocios que gravan el
consumo de labores del tabaco.
- Directiva 92/78/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, que modifica las
directivas 72/464/CEE y 79/32/CEE relativas a los impuestos distintos de los
impuestos sobre el volumen de negocios que gravan el consumo de labores del
tabaco.
- Directiva 92/79/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la
aproximación de los tipos de impuestos especiales sobre cigarrillos.
- Directiva 92/80/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la
aproximación de los tipos del impuesto especial sobre las labores del tabaco
distintas de los cigarrillos.
Las profundas modificaciones que las mencionadas directivas implican respecto de
la Ley 45/1985, de 23 de diciembre, hacen aconsejable promulgar una nueva ley
reguladora de esta parte de la imposición indirecta que, adaptada a la nueva
normativa comunitaria, respete en lo posible la estructura actual e introduzca
todas las mejoras que la experiencia ha puesto de manifiesto, con el fin de que
la gestión de estos impuestos produzca los menores costes indirectos posibles a
los sectores afectados, al tiempo que asegure la eficacia de su gestión.
2
El ámbito de aplicación
La presente Ley regula el conjunto de los impuestos especiales constituido, por
un lado y de acuerdo con las disposiciones comunitarias armonizadoras, por los
impuestos especiales de fabricación que gravan el consumo de los hidrocarburos,
del alcohol y de las bebidas alcohólicas y de las labores del tabaco y, por otro, por un nuevo impuesto especial que se exigirá con ocasión de la matriculación
de vehículos. Los citados impuestos especiales de fabricación deben establecerse
obligatoriamente a nivel comunitario, sin que ello impida la introducción de
otros gravámenes sobre determinadas prestaciones de servicios, siempre que no
tengan el carácter de impuestos sobre el volumen de negocios y no den lugar, en
el comercio intracomunitario, a formalidades relativas al cruce de fronteras.
Al igual que en otros Estados miembros, se ha considerado adecuado establecer
un impuesto sobre vehículos que, satisfaciendo las condiciones exigidas a nivel
comunitario, compense la pérdida de recaudación que lleva consigo la
desaparición del tipo impositivo incrementado en el Impuesto sobre el Valor
Añadido y los costes sociales que su utilización comporta en materia de sanidad,
circulación viaria, infraestructuras y medio ambiente.
Por lo que se refiere el ámbito territorial de aplicación de la Ley, se ha
mantenido el existente con anterioridad a su entrada en vigor para cada uno de
los impuestos especiales. Con respecto a los impuestos especiales de fabricación, la exclusión del ámbito fiscal y aduanero comunitario de Ceuta y Melilla, así
como la imposibilidad de mantener a las islas Canarias dentro de dicho ámbito,
con tipos diferenciados respecto a los de la península e islas Baleares, no
permiten la integración de las operaciones realizadas desde o con destino a
estos territorios en el sistema de circulación intracomunitario, por lo que la
aplicación de la Ley en Canarias, Ceuta y Melilla se realiza sin el carácter de
norma armonizada a las directivas comunitarias, lo que a su vez exige una
regulación especial de las operaciones realizadas entre estos territorios por un
lado y la península e islas Baleares, o el resto de los Estados miembros, por
otro.
3
Los impuestos especiales de fabricación
Los impuestos especiales de fabricación se configuran como impuestos indirectos
que recaen sobre el consumo de los bienes que se determinan en el ámbito
objetivo de cada uno de ellos, gravando, en fase única, su fabricación o su
importación en cualquier punto dentro del ámbito territorial comunitario. Para
la concreción de este ámbito objetivo se utilizan las referencias a la
nomenclatura combinada que, de acuerdo con la directiva marco, deben
corresponder al texto de dicha nomenclatura en vigor el día 1 de enero de 1993.
Los bienes pueden permanecer en régimen suspensivo mientras no salgan de la
fábrica en que se han obtenido o del depósito fiscal en que se almacenan, así
como durante el transporte entre fábricas y depósitos fiscales, aunque dicho
transporte transcurra por Estados miembros distintos; la existencia de este
régimen suspensivo evita la aparición de costes financieros como consecuencia
del desfase temporal entre la realización del hecho imponible y el momento en
que se produce la puesta a consumo.
Igualmente se hace posible la circulación intracomunitaria en régimen
suspensivo con destino a ciertos operadores con el fin de extender al máximo la
libertad de adquisición en otros Estados comunitarios. Con el mismo fin, se
permite la circulación intracomunitaria de productos objeto de los impuestos
especiales de fabricación por los que ya se haya satisfecho el impuesto en un
Estado miembro, gravándose en el Estado de destino y autorizándose la devolución
en el de expedición. El devengo del impuesto se producirá al ultimarse el
régimen suspensivo, dentro del ámbito territorial interno de aplicación, o con
ocasión de la recepción de los productos con el impuesto pagado en otro Estado.
La circulación y tenencia fuera de estos circuitos sin que se acredite haberse
satisfecho los impuestos en España, a excepción de los productos que los
particulares destinen para su consumo, constituirá infracción tributaria.
La repercusión obligatoria del impuesto por parte de los sujetos pasivos produce
el efecto deseado de que el gravamen sea realmente soportado por el consumidor.
Con este fin, se dispone igualmente la devolución de los impuestos en
determinados supuestos en que no se produce tal consumo, como ocurre con ocasión
de la exportación o de la expedición de los productos a otro Estado miembro de
la CEE, así como, para alguno de los impuestos, cuando los productos se
devuelven a fábrica o depósito fiscal o se destruyen bajo control de la
Administración tributaria. Con el fin de agilizar los procedimientos de
devolución, se autoriza la práctica de liquidaciones provisionales, sin
necesidad de esperar a que los hechos declarados por los solicitantes sean
comprobados mediante actuaciones inspectoras.
4
La imposición sobre las bebidas alcohólicas
Las directivas armonizadoras han obligado a introducir dos nuevos impuestos
especiales: El Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas y el Impuesto sobre
Productos Intermedios. Por lo que se refiere al primero, se establece, sin
embargo, un tipo impositivo cero sin hacer distinciones entre los vinos y las
demás bebidas fermentadas ni, dentro de cada una de estas categorías, entre
espumosas y tranquilas, con lo cual el establecimiento del tributo es meramente
instrumental con objeto de posibilitar la utilización por los productores de
vino y demás bebidas fermentadas del sistema intracomunitario de circulación.
Los productos intermedios tributaban, antes de la entrada en vigor de esta Ley,
por el alcohol añadido que contenían. Con el nuevo impuesto armonizado, la base
estará constituida por el volumen de producto acabado, sin diferenciación en
función de su contenido alcohólico, ni de la proporción que contienen de
alcoholes obtenidos por destilación o por fermentación.
En el Impuesto sobre la Cerveza se introduce un nuevo epígrafe, con un tipo
sensiblemente reducido, que comprende la cerveza con un bajo contenido en
alcohol.
En relación con el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, su finalidad
sigue siendo la de gravar el alcohol que se consume en forma de bebidas
derivadas, por lo que el impuesto se estructura en forma tal que el alcohol que
se destina a otros fines pueda beneficiarse, siempre que se cumplan los
requisitos necesarios para asegurar el control, de la exención o devolución del
impuesto, bien en razón del destino concreto que se va a dar al alcohol, o bien
mediante la previa desnaturalización del mismo que, si bien lo hace impropio
para su uso en bebidas, no afecta a su utilización en otros fines.
El texto legal incorpora las exenciones correspondientes a las bebidas
alcohólicas importadas por los viajeros procedentes de países terceros, así como
de las que son objeto de pequeños envíos sin carácter comercial, tal como se
aprobaron a nivel comunitario mediante las Directivas del Consejo 69/169/CEE, de
28 de mayo de 1969, y 78/1035/CEE, de 19 de diciembre de 1978.
5
El Impuesto sobre Hidrocarburos
La adaptación del Impuesto sobre Hidrocarburos a las directivas comunitarias
armonizadoras ha obligado a ampliar de forma importante el ámbito objetivo del
impuesto, pero ello no implica que, en un orden práctico, vayan a gravarse
consumos de productos que hoy no lo están; la estructuración jurídica del
impuesto permite la desgravación, bien por exención o mediante devolución, de
los productos que no se utilicen como carburante o combustible.
Por otra parte, el número de beneficios fiscales se ha ampliado en forma
notable con respecto a los reconocidos en la anterior Ley, como ocurre, por
ejemplo, con los productos utilizados como lubricantes, el avituallamiento de
los buques que realizan navegación de cabotaje, los combustibles empleados en la
generación de electricidad o en la tracción de ferrocarriles, etc.
6
El Impuesto sobre las Labores del Tabaco
El texto del Impuesto sobre las Labores del Tabaco presenta pocas modificaciones
con respecto al contenido en la Ley que se deroga. Se ha reducido el número de
labores objeto del impuesto al extraer de su ámbito el rapé y el tabaco para
mascar y, por lo que se refiere al tabaco para fumar, se somete a un tipo
diferenciado la picadura para liar. La tributación de los cigarrillos se irá
ajustando al porcentaje mínimo establecido a nivel comunitario, en un período de
dos años a partir de la entrada en vigor de esta Ley y los cigarros y cigarritos
constituidos exclusivamente por tabaco natural disfrutarán de un tipo reducido
durante un período de seis años.
Por otra parte, se han establecido nuevos supuestos de exención y devolución del
impuesto, como los relativos a la desnaturalización o a la destrucción de las
labores bajo control de la Administración tributaria y se han incorporado al
texto las franquicias fiscales aprobadas por las Directivas del Consejo
69/169/CEE y 78/1035/CEE, en relación con las labores del tabaco importadas por
los viajeros procedentes de países terceros y los pequeños envíos sin carácter
comercial.
7
Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte
La creación de este impuesto deriva, inicialmente, de la propia armonización del
Impuesto sobre el Valor Añadido que impone la supresión de los tipos
incrementados hasta ahora existentes. La sujeción de determinados vehículos y
medios de transporte a dicho tipo incrementado, no respondía exclusivamente al
gravamen de la capacidad contributiva puesta de manifiesto en su adquisición,
sino a la consideración adicional de las implicaciones de su uso en la
producción de costes sociales específicos en el ámbito de la sanidad, las
infraestructuras o el medio ambiente. De aquí la necesidad de articular un
conjunto de figuras tributarias, dentro de las especificaciones comunitarias,
para mantener la presión fiscal sobre estos medios de transporte en términos
equivalentes a los actuales.
Surge así el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, cuya
stica esencial es la simplicidad de gestión, al estar ligada su autoliquidación
con la primera matriculación de los medios de
en España, sean fabricados o importados, nuevos o usados y la determinación de
su base imponible con las técnicas de valoración del Impuesto sobre el Valor
Añadido y de los impuestos sobre transmisiones patrimoniales, y <<br /> mortis causa>.
La principal diferencia con la situación actual, a la hora de configurar la
estructura del impuesto, radica en la consideración de las situaciones
empresariales en que anteriormente era posible deducir el Impuesto sobre el
Valor Añadido y, en otro sentido, en la supresión del beneficio de que gozaban
los vehículos tipo , como consecuencia de la radical alteración
experimentada en su uso, claramente decantado hacia el de vehículos de turismo
con afectación intensa del medio ambiente, si bien se prevé un período
transitorio para permitir la progresiva adaptación a la nueva situación que la
Ley establece.
El impuesto será de aplicación en toda España, aunque para facilitar los ajustes
necesarios en las figuras tributarias específicas existentes en Canarias, Ceuta
y Melilla, se atribuya a dicha Comunidad Autónoma y ciudades el rendimiento
derivado de este impuesto en su ámbito territorial.
8
Disposiciones transitorias
La disposición transitoria primera incorpora al texto la excepción admitida a
nivel comunitario con respecto a la exención que se concede, hasta el 30 de
junio de 1999, a las adquisiciones efectuadas en las tiendas libres de impuestos, con ocasión de viajes intracomunitarios.
La disposición transitoria segunda viene a hacer posible la vinculación al
régimen suspensivo de los productos que son objeto de los impuestos especiales
según lo establecido en esta Ley, aunque se hubiesen fabricado o importado con
anterioridad a la entrada en vigor de la misma.
Las disposiciones transitorias tercera y cuarta se refieren a determinadas
cuestiones que pueden presentarse en cualquiera de los impuestos especiales, en
relación con la aplicación de los supuestos de exención y devolución.
Por lo que se refiere a los productos adquiridos sin pago del impuesto o con
derecho a la devolución, según la normativa que se deroga, podrán consumirse con
o sin liquidación del impuesto, según que el destino a dar a los productos haya
dejado de ser o continúe siendo motivo de la aplicación de la exención o
devolución, o puedan detentarse en régimen suspensivo de conformidad con la
presente Ley.
Con el fin de hacer posible la aplicación inmediata de las exenciones
establecidas en la Ley, se establece un procedimiento simplificado válido
durante los seis primeros meses de su vigencia, que incluye la utilización de
las autorizaciones concedidas de acuerdo con la Ley anterior, cuando se trate de
supuestos que también entonces originaban el derecho a la recepción sin pago del
impuesto.
Las disposiciones en relación con el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas
Derivadas contenidas en la disposición transitoria quinta, atienden a las
consecuencias que entraña el paso de una única categoría de alcohol
desnaturalizado en la normativa anterior a la distinción que realiza la presente
Ley entre alcohol total o parcialmente desnaturalizado, así como a la inclusión
de tales alcoholes en el ámbito objetivo del impuesto, convirtiendo las
operaciones que antes se consideraban como no sujetas en exentas.
Por lo que se refiere al Impuesto sobre Hidrocarburos, la disposición
transitoria sexta contempla la problemática que representa la desaparición de
los gasóleos B y C como categorías fiscales y su sustitución por la aplicación
de un tipo reducido al gasoleo que, incorporando los reglamentarios trazadores y
marcadores, se utilice en los fines que se determinan. Por otra parte, se
establece un procedimiento simplificado para la aplicación de los beneficios de
exención y devolución a los avituallamientos de buques y aeronaves reconocido en
la Ley y se retrasa, hasta el 1 de julio de 1993, la obligación de añadir
trazadores y marcadores a determinados productos, como requisito necesario para
la aplicación de los tipos reducidos establecidos en razón de su destino.
La disposición transitoria séptima, relativa al Impuesto Especial sobre
Determinados Medios de Transporte, establece las normas necesarias para el
ajuste de este nuevo impuesto con el Impuesto sobre el Valor Añadido, valida las
homologaciones que para determinados vehículos hubieran tenido lugar antes del 1
de enero de 1993, y fija un período transitorio para la aplicación paulatina del
impuesto de los vehículos tipo .
9
Disposiciones derogatorias y finales
Además de establecer la cláusula derogatoria general, se deroga expresamente la
Ley 45/1985, de 23 de diciembre. Para facilitar la entrada en vigor de la nueva
Ley se mantiene la vigencia de las normas reglamentarias hoy existentes, en
tanto no sean contrarias a aquéllas o a las normas de la Comunidad Económica
Europea, hasta que se produzca su sustitución.
La entrada en vigor de la Ley se fija para el 1 de enero de 1993, tal como
establecen las directivas comunitarias armonizadoras.
Finalmente, se encomienda a las sucesivas leyes de presupuestos la misión de
mantener ajustado el texto de la Ley a las directivas comunitarias que componen
el marco armonizador y, en concreto, la correspondencia entre las magnitudes
monetarias expresadas en pesetas y en Ecus, como consecuencia de las variaciones
del tipo de cambio y la adecuación de las referencias a la nomenclatura
combinada, garantizando la perfecta correlación con los códigos que figuran en
las directivas armonizadoras referidos a la versión de dicha nomenclatura en la
fecha del 1 de enero de 1993; por otra parte, se establece que las leyes de
presupuestos puedan, igualmente, modificar la estructura de las tarifas, los
tipos impositivos, los supuestos de no sujeción y de exención y la cuantía de
las sanciones. Con todo ello se cumple la condición exigida en el apartado 7 del
artículo 134 de la Constitución.
Se incluyen, por último, en el texto legal, través de la disposición adicional
segunda y de la disposición derogatoria segunda, las previsiones normativas que
permitan dar respuesta a las necesidades derivadas de la operativa de los
procesos de enajenación de acciones representativas de la participación de las
Administraciones y entes públicos en el capital social de sociedades mercantiles.
Título preliminar
Artículo 1. Naturaleza de los impuestos especiales.
1. Los impuestos especiales son tributos de naturaleza indirecta que recaen
sobre consumos específicos y gravan, en fase única, la fabricación, importación
y, en su caso, introducción en el ámbito territorial interno de determinados
bienes, así como la matriculación de determinados medios de transporte, de
acuerdo con las normas de esta Ley.
2. Tienen la consideración de impuestos especiales, los impuestos especiales de
fabricación y el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.
Título I
Impuestos especiales de fabricación
Capítulo I
Disposiciones comunes
Artículo 2. Los impuestos especiales de fabricación.
Tienen la consideración de impuestos especiales de fabricación:
1. Los siguientes impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas
alcohólicas:
a) El Impuesto sobre la Cerveza.
b) El Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas.
c) El Impuesto sobre Productos Intermedios.
d) El Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.
2. El Impuesto sobre Hidrocarburos
3. El Impuesto sobre las Labores del Tabaco y
4. El Impuesto sobre la Electricidad.
Artículo 3. Ambito territorial interno.
1. Los impuestos especiales de fabricación se exigirán en todo el territorio
español, a excepción de las islas Canarias, Ceuta y Melilla. No obstante, en las
condiciones establecidas en la presente Ley, los Impuestos sobre la Cerveza,
sobre Productos Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas serán
exigibles en las islas Canarias y el Impuesto sobre la Electricidad será
exigible en las islas Canarias, Ceuta y Melilla.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entenderá sin perjuicio de lo
establecido en Convenios y Tratados Internacionales y de los regímenes
tributarios especiales por razón del territorio.
Artículo 4. Conceptos y definiciones.
A efectos de este título, se entenderá por:
1. . El constituido por el territorio de la
Comunidad tal como se define, para cada Estado miembro, en el artículo 227 del
Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea, exceptuando los
territorios nacionales siguientes:
- En la República Federal de Alemania: La isla de Helgoland y el territorio de Bü
singen.
En la República Italiana: Livigno, Campione d'Italia y las aguas italianas del
lago de Lugano.
- En el Reino de España: Los excluidos de su ámbito territorial interno, de
acuerdo con lo establecido en el artículo 3 de esta Ley.
Además, se considerarán incluidos dentro del ámbito territorial comunitario:
- El Principado de Mónaco.
- Jungholz y Mittelberg (Kleines Walsertal).
- La isla de Man, y
- San Marino.
2. . El consumo o utilización de los productos objeto de los
impuestos especiales de fabricación, efectuado en el interior de los
establecimientos donde permanecen dichos productos en régimen suspensivo.
3. . La realizada mediante la utilización de una
aeronave, que no sea de titularidad pública, por su propietario o por la persona
que pueda utilizarla, mediante arrendamiento o por cualquier otro título, para
fines no comerciales y, en particular, para fines distintos del transporte de
pasajeros o mercancías o de la prestación de servicios a título oneroso.
4. . Los códigos de la nomenclatura combinada establecida por el
Reglamento (CEE) número 2658/87, de 23 de julio de 1987. Para la determinación
del ámbito objetivo de aplicación de los impuestos especiales de fabricación,
serán de aplicación, con carácter general, los criterios establecidos para la
clasificación de mercancías en la nomenclatura combinada y, en particular, las
reglas generales para la interpretación de la nomenclatura combinada, las notas
de sección y de capítulo de dicha nomenclatura, las notas explicativas del
sistema armonizado de designación y codificación de mercancías del Consejo de
Cooperación Aduanera, los criterios de clasificación adoptados por dicho Consejo
y las notas explicativas de la nomenclatura combinada de las Comunidades
Europeas.
5. . La persona titular de una fábrica o de un depósito
fiscal.
6. . El establecimiento del que es titular un operador
registrado donde, en virtud de la autorización concedida, con las condiciones y
requisitos que se establezcan reglamentariamente, pueden recibirse habitualmente, en régimen suspensivo, productos objeto de los impuestos especiales de
fabricación procedentes de otros Estados miembros.
7. "Depósito fiscal": el establecimiento donde, en virtud de la autorización
concedida y con las condiciones y requisitos que se establezcan
reglamentariamente, pueden almacenarse, recibirse, expedirse y, en su caso,
transformarse, en régimen suspensivo, productos objeto de los Impuestos
Especiales de Fabricación.
El Gobierno reglamentariamente revisará las condiciones vigentes de
autorización de depósitos fiscales con objeto de considerar, para determinados
ámbitos, la autorización de segundos o sucesivos depósitos para quien es titular
de un depósito fiscal.
8. . La salida del ámbito territorial interno con destino fuera del
ámbito territorial comunitario.
9. . El establecimiento donde, en virtud de la autorización concedida,
con las condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente, pueden
extraerse, fabricarse, transformarse, almacenarse, recibirse y expedirse, en
régimen suspensivo, productos objeto de los impuestos especiales de fabricación.
10. . La extracción de productos objeto de los impuestos especiales
de fabricación y cualquier otro proceso por el que se obtengan dichos productos
a partir de otros, incluida la transformación, tal como se define en el apartado
23 de este artículo, todo ello sin perjuicio de lo establecido en el apartado 3
del artículo 15 de esta Ley.
11. . La entrada en el ámbito territorial comunitario. No obstante,
no se considerará importación la entrada de productos objeto de los impuestos
especiales de fabricación mientras mantengan el estatuto aduanero de mercancías
en depósito temporal, ni cuando la entrada se realice con vinculación a los
regímenes aduaneros suspensivos, en cuyo caso no se considerará realizada la
importación hasta el momento de la ultimación de dichos regímenes.
12. . La realizada partiendo del
ámbito territorial interno y que concluya fuera del mismo o viceversa.
Asimismo se considera navegación marítima internacional la realizada por buques
afectos a la navegación en alta mar que se dediquen al ejercicio de una
actividad industrial, comercial o pesquera, distinta del transporte, siempre que
la duración de la navegación, sin escala, exceda de cuarenta y ocho horas.
13. . La realizada mediante la utilización de una
embarcación, que no sea de titularidad pública, por su propietario o por la
persona que pueda utilizarla, mediante arrendamiento o por cualquier otro título, para fines no comerciales y, en particular, para fines distintos del transporte
de pasajeros o mercancías o de la prestación de servicios a título oneroso.
14. . La persona autorizada, a título ocasional, con
cumplimiento de las condiciones y requisitos que se establezcan
reglamentariamente, a recibir, en régimen suspensivo, una determinada expedición
de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación procedentes de
otro Estado miembro.
15. . El titular de un depósito de recepción.
16. . Las provisiones de a bordo, los combustibles, carburantes, lubricantes y demás aceites de uso técnico.
17. . Los productos
incluidos en el ámbito objetivo de cada uno de dichos impuestos.
18. . Los productos destinados exclusivamente al consumo
de la tripulación y los pasajeros.
19. . La persona autorizada, con cumplimiento de las
condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente, a recibir, con
fines comerciales, una determinada expedición de productos objeto de los
impuestos especiales de fabricación procedente de otro Estado miembro en el que
ya se ha producido el devengo del impuesto.
20. . Régimen fiscal aplicable a la fabricación,
transformación, tenencia y circulación de productos objeto de los impuestos
especiales de fabricación en el que, habiéndose realizado el hecho imponible, no
se ha producido el devengo y, en consecuencia, no es exigible el impuesto.
21. "Regímenes aduaneros suspensivos": los regímenes de tránsito externo,
depósito aduanero, perfeccionamiento activo en forma de sistema de suspensión,
transformación bajo control aduanero e importación temporal.
Se considerará que, a los efectos de esta Ley, se encuentran en una situación
asimilada a la vinculación a un régimen aduanero suspensivo los bienes objeto de
los Impuestos Especiales de Fabricación cuando sean enviados, con procedencia en
el ámbito territorial interno y destino en un Estado miembro de la Asociación
Europea de Libre Comercio (AELC) o viceversa, al amparo del régimen de Tránsito
Comunitario Interno.
22. . La persona designada por un depositario autorizado o
por un vendedor dentro del sistema de ventas a distancia, establecidos en otro
Estado miembro de la Comunidad y autorizada por la Administración tributaria
española, previo cumplimiento de los requisitos que se establezcan
reglamentariamente, para garantizar el pago, así como para efectuarlo
posteriormente, en lugar, bien de los destinatarios establecidos en España que
no tengan la condición de depositarios autorizados, o, bien del vendedor a
distancia, de los impuestos especiales de fabricación correspondientes a los
productos enviados por el depositario autorizado o vendedor que representa.
23. . Proceso de fabricación por el que se obtienen productos
objeto de los impuestos especiales de fabricación a partir, total o parcialmente, de productos que también lo son y que están sometidos a una tributación
distinta a la que corresponde al producto obtenido.
También se considera transformación la operación en la que los productos de
partida y finales están sometidos a la misma tributación, siempre que la
cantidad de producto final obtenido sea superior a la del empleado. En todo caso, se consideran como transformación las operaciones de desnaturalización y las de
adición de marcadores o trazadores.
24. . Sistema de circulación intracomunitaria de productos
objeto de impuestos especiales de fabricación por los que ya se ha devengado el
impuesto en el Estado miembro de origen, con destino a cualquier persona
domiciliada en otro Estado miembro, con las restricciones que se establecen en
el artículo 63, siempre que tales productos sean enviados o transportados,
directa o indirectamente, por el vendedor o a cargo del mismo y que se cumplan
las condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente.
Artículo 5. Hecho imponible.
1. Están sujetas a los impuestos especiales de fabricación, la fabricación e
importación de los productos objeto de dichos impuestos dentro del ámbito
territorial comunitario.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior será de aplicación respecto de los
productos que se encuentran en el ámbito territorial interno de cada uno de los
impuestos.
3. Lo establecido en los apartados anteriores se entiende sin perjuicio de
lo dispuesto en los artículos 23, 40 y 64 de esta Ley.
Artículo 6. Supuestos de no sujeción.
No están sujetas en concepto de fabricación o importación:
1. Las pérdidas inherentes a la naturaleza de los productos objeto de los
impuestos especiales de fabricación, acaecidas en régimen suspensivo durante los
procesos de fabricación, transformación, almacenamiento y transporte, siempre
que, de acuerdo con las normas que reglamentariamente se establezcan, no excedan
de los porcentajes fijados y se cumplan las condiciones establecidas al efecto.
2. Las pérdidas de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación,
acaecidas en régimen suspensivo, por caso fortuito o de fuerza mayor, cuando no
excedan de los porcentajes que se fijen reglamentariamente o, cuando excediendo
de los mismos, se haya probado su existencia ante la Administración tributaria,
por cualquiera de los medios de prueba admisibles en derecho.
Artículo 7. Devengo.
Sin perjuicio de lo establecido en los artículos 23, 28, 37, 40 y 64, el
impuesto se devengará:
1. En los supuestos de fabricación y, en su caso, de importación, en el momento
de la salida de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación
de la fábrica o depósito fiscal o en el momento de su autoconsumo. No obstante,
se efectuará en régimen suspensivo la salida de los citados productos de fábrica
o depósito fiscal cuando se destinen:
a) Directamente a otras fábricas, depósitos fiscales o a la exportación.
b) A la fabricación de productos que no sean objeto de los impuestos especiales
de fabricación con destino a la exportación, siempre que se cumplan las
condiciones que reglamentariamente se establezcan.
2. En los supuestos de importación, en el momento del nacimiento de la deuda
aduanera de importación. No obstante, cuando los productos importados se
destinen directamente a su introducción en una fábrica o un depósito fiscal, la
importación se efectuará en régimen suspensivo.
3. En los supuestos de importaciones vinculadas a los regímenes aduaneros
suspensivos, en el momento de la ultimación de dichos regímenes dentro del
ámbito territorial interno, salvo que los productos se vinculen a otro de estos
regímenes, se introduzcan en zonas o depósitos francos, o se reexporten fuera
del territorio aduanero de la Comunidad.
4. En los supuestos de introducciones en zonas y depósitos francos reguladas por
la normativa aduanera comunitaria, en el momento de la salida de dichas áreas
con destino al resto del territorio aduanero comunitario comprendido en el
ámbito territorial interno o en el momento del autoconsumo en dichos depósitos y
zonas, todo ello sin perjuicio de lo establecido en la letra a) del apartado 1
de este artículo.
5. En los supuestos de expediciones con destino a un operador registrado, en el
momento de la entrada de los productos en el depósito de recepción.
6. En los supuestos de expediciones con destino a un operador no registrado, en
el momento de la recepción por éste de los productos en el lugar de destino.
7. En el momento de producirse las pérdidas distintas de las que originan la no
sujeción al impuesto o, en caso de no conocerse este momento, en el de la
comprobación de tales pérdidas, en los supuestos de tenencia o circulación en
régimen suspensivo de los productos objeto de los impuestos especiales de
fabricación.
8. En los supuestos de ventas a distancia, en el momento de la entrega de los
productos al destinatario.
9. En los supuestos de expediciones con destino a un receptor autorizado, en el
momento de la recepción por éste de los productos en el lugar de destino.
10. No obstante lo establecido en el apartado 1 de este artículo, cuando los
productos salidos de fábrica o depósito fiscal, fuera del régimen suspensivo, no
hayan podido ser entregados al destinatario, total o parcialmente, por causas
ajenas al depositario autorizado expedidor, los productos podrán volver a
introducirse en los establecimientos de salida, siempre que se cumplan las
condiciones que se establezcan reglamentariamente, considerándose que no se
produjo el devengo del impuesto con ocasión de la salida.
Artículo 8. Sujetos pasivos y responsables.
1. Tendrán la condición de sujetos pasivos en calidad de contribuyentes:
a) Los depositarios autorizados en los supuestos en que el devengo se produzca a
la salida de una fábrica o depósito fiscal, o con ocasión del autoconsumo.
b) Las personas obligadas al pago de la deuda aduanera cuando el devengo se
produzca con motivo de una importación, o de la salida de una zona franca o
depósito franco de productos introducidos en ellos de acuerdo con la normativa
aduanera.
c) Los operadores registrados en relación con el impuesto devengado a la entrada
de los productos en los depósitos de recepción de los que aquéllos sean
titulares.
d) Los operadores no registrados en relación con el impuesto devengado con
ocasión de la recepción de los productos por aquéllos.
e) Los receptores autorizados en relación con el impuesto devengado con ocasión
de la recepción de los productos a ellos destinados.
2. Tendrán la condición de sujetos pasivos, en calidad de sustitutos del
contribuyente, los representantes fiscales a que se refiere el apartado 22 del
artículo 4 de esta Ley.
3. Los depositarios autorizados estarán obligados al pago de la deuda tributaria
en relación con los productos expedidos en régimen suspensivo a cualquier Estado
miembro, que no hayan sido recibidos por el destinatario. A tal efecto prestarán
una garantía en la forma y cuantía que se establezca reglamentariamente, con
validez en toda la Comunidad Económica Europea.
Asimismo, los depositarios autorizados de otros Estados miembros que presten en
ellos la correspondiente garantía, estarán obligados al pago en España de la
deuda tributaria correspondiente a las irregularidades en la circulación
intracomunitaria que se produzcan en el ámbito territorial interno respecto de
los bienes expedidos por aquéllos.
Cuando el depositario autorizado y el transportista hubiesen acordado compartir
la responsabilidad a que se refiere este apartado, la Administración tributaria
podrá dirigirse contra dicho transportista a título de responsable solidario.
La responsabilidad cesará una vez que se pruebe, principalmente mediante el
documento de acompañamiento, que se ha ultimado el régimen suspensivo de acuerdo
con lo establecido en el artículo 11 y, en particular, que el destinatario se ha
hecho cargo de los productos.
4. En los supuestos de importaciones, responderán solidariamente del pago del
impuesto las personas que resulten obligadas solidariamente al pago de la deuda
aduanera de acuerdo con la normativa vigente sobre la materia.
5. En los supuestos de irregularidades a que se refiere el artículo 17 de esta
Ley, responderán solidariamente del pago del impuesto las personas obligadas a
garantizarlo según la modalidad de circulación intracomunitaria en que se hayan
producido las irregularidades.
6. En los supuestos de irregularidades en relación con la circulación y la
justificación del uso o destino dado a los productos objeto de los impuestos
especiales de fabricación que se han beneficiado de una exención o de la
aplicación de un tipo reducido en razón de su destino, estarán obligados al pago
del impuesto y de las sanciones que pudieran imponerse los expedidores, en tanto
no justifiquen la recepción de los productos por el destinatario facultado para
recibirlos; a partir de tal recepción, la obligación recaerá sobre los
destinatarios.
7. Estarán obligados al pago de la deuda tributaria los que posean, utilicen,
comercialicen o transporten productos objeto de los impuestos especiales de
fabricación, fuera de los casos previstos en el artículo 16 de esta Ley, cuando
no acrediten que tales impuestos han sido satisfechos en España.
Artículo 9. Exenciones.
1. Sin perjuicio de lo establecido en los artículos 21, 23, 42, 51, 61 y 64 de
esta Ley, estarán exentas, en las condiciones que reglamentariamente se
establezcan, la fabricación e importación de productos objeto de los impuestos
especiales de fabricación que se destinen:
a) A ser entregados en el marco de las relaciones diplomáticas o consulares.
b) A organizaciones internacionales reconocidas como tales en España y a los
miembros de dichas organizaciones, dentro de los límites y en las condiciones
que se determinen en los convenios internacionales constitutivos de dichas
organizaciones o en los acuerdos de sede.
c) A las fuerzas armadas de cualquier Estado, distinto de España, que sea parte
del Tratado del Atlántico Norte y a las fuerzas armadas a que se refiere el
artículo 1 de la Decisión 90/6407/CEE para uso de dichas fuerzas o del personal
civil a su servicio o para el abastecimiento de sus comedores y cantinas.
d) Al consumo en el marco de un acuerdo celebrado con países terceros u
organizaciones internacionales, siempre que dicho acuerdo se admita o autorice
en materia de exención del Impuesto sobre el Valor Añadido.
e) Al avituallamiento de los buques siguientes excluidos, en todo caso, los que
realicen navegación privada de recreo:
1. Los que realicen navegación marítima internacional.
2. Los afectos al salvamento o la asistencia marítima, con exclusión del
suministro de provisiones de a bordo, cuando la duración de su navegación, sin
escala, no exceda de cuarenta y ocho horas.
f) Al avituallamiento de aeronaves que realicen navegación aérea internacional
distinta de la aviación privada de recreo.
2. Reglamentariamente podrá establecerse que las exenciones a que se refiere el
apartado anterior se concedan mediante la devolución de los impuestos
previamente satisfechos, así como que la cuota a devolver se determine como un
porcentaje del precio de adquisición, en función de los valores alcanzados por
tales cuotas y precios en períodos anteriores.
Artículo 10. Devoluciones.
1. Sin perjuicio de lo establecido en los artículos 9, 17, 22, 23, 40, 43, 52,
62 y 64 de esta Ley, tendrán derecho a la devolución de los impuestos especiales
de fabricación, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan:
a) Los exportadores de productos objeto de estos impuestos, o de otros productos
que, aun no siéndolo, contengan otros que sí lo sean, por las cuotas previamente
satisfechas correspondientes a los productos exportados.
b) Los exportadores de productos que no sean objeto de estos impuestos ni los
contengan, pero en los que se hubieran consumido para su producción, directa o
indirectamente, otros que sí lo sean, por las cuotas que se pruebe haber
satisfecho previamente, mediante repercusión o incorporadas en los precios de
los productos empleados, correspondientes a los productos exportados. En ningún
caso originarán derecho a devolución los productos empleados como combustibles o
carburantes.
c) Los empresarios que introduzcan productos objeto de los impuestos especiales
de fabricación por los que se hubiera devengado el impuesto dentro del ámbito
territorial interno, en un depósito fiscal, con el fin de ser posteriormente
enviados a otro Estado miembro de la Comunidad Económica Europea. La devolución
abarcará a las cuotas correspondientes a los productos introducidos y queda
condicionada a que se acredite la recepción en el Estado de destino de acuerdo
con las normas que regulan la circulación intracomunitaria en régimen suspensivo.
d) Los empresarios que entreguen productos objeto de los impuestos especiales
de fabricación por los que se hubiera devengado el impuesto dentro del ámbito
territorial interno a receptores autorizados domiciliados en otro Estado miembro
de la Comunidad Económica Europea. La devolución se extenderá a las cuotas
correspondientes a los productos entregados y quedará condicionada al pago del
impuesto en el Estado miembro de destino.
e) Los empresarios que envíen o transporten, directa o indirectamente, ellos
mismos o por su cuenta, productos objetos de los impuestos especiales de
fabricación por los que ya se hubiera devengado el impuesto dentro del ámbito
territorial interno, con destino a personas domiciliadas en otro Estado miembro,
en el ámbito del sistema de circulación intracomunitaria de ventas a distancia.
La devolución se extenderá a las cuotas correspondientes a los productos
enviados o transportados y queda condicionada al pago del impuesto en el Estado
de destino. Si los productos se enviaran desde una fábrica o depósito fiscal, la
devolución podrá efectuarse mediante el procedimiento simplificado de
compensación automática que se establezca reglamentariamente.
2. En todos los supuestos de devolución reconocidos en esta Ley, el importe de
las cuotas que se devuelvan será el mismo que el de las cuotas soportadas.
No obstante, cuando no fuera posible determinar exactamente tal importe, las
cuotas se determinarán aplicando el tipo vigente tres meses antes de la fecha en
que se realiza la operación que origina el derecho a la devolución.
3. La devolución del impuesto, en todos los supuestos contemplados en esta Ley,
podrá autorizarse con carácter provisional. Las liquidaciones provisionales se
convertirán en definitivas como consecuencia de la comprobación efectuada por la
Inspección o bien cuando no hubieran sido comprobadas dentro del plazo de cinco
años, contados a partir de la fecha en que se realiza la operación que origina
el derecho a la devolución.
Artículo 11. Ultimación del régimen suspensivo.
1. Sin perjuicio de lo establecido en los artículos 23, 28, 37 y 64, el régimen
suspensivo se ultima, siempre que se cumplan las condiciones que se establezcan
reglamentariamente:
a) Por la realización de cualquiera de los supuestos que originan el devengo del
impuesto.
b) Mediante la exportación o la vinculación de los productos objeto de los
impuestos especiales de fabricación a alguno de los regímenes aduaneros
suspensivos, para su posterior envío a un país tercero.
2. Cuando el expedidor no reciba la prueba, y en particular el correspondiente
ejemplar del documento de acompañamiento, que acredite la recepción por el
destinatario de los productos expedidos, deberá informar de tal circunstancia a
la oficina gestora de los impuestos especiales de fabricación, dentro del plazo
y en la forma que se determine reglamentariamente.
Artículo 12. Determinación de las bases.
1. Sin perjuicio de lo establecido en el artículo 40 de esta Ley, la
determinación de las bases imponibles se efectuará en régimen de estimación
directa.
2. La estimación indirecta de bases imponibles será aplicable a los supuestos y
en la forma previstos en el artículo 50 de la Ley General Tributaria.
Artículo 13. Tipos impositivos.
1. Los tipos impositivos aplicables serán los vigentes en el momento del devengo.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en los supuestos a que se
refiere el apartado 3 del artículo 17 de esta Ley el tipo aplicable será el
vigente en el momento del envío de los productos.
Artículo 14. Repercusión.
1. Los sujetos pasivos deberán repercutir el importe de las cuotas devengadas
sobre los adquirentes de los productos objeto de los impuestos especiales de
fabricación, quedando éstos obligados a soportarlas.
2. Cuando la fabricación, la transformación o el almacenamiento en régimen
suspensivo se realicen por cuenta ajena, el sujeto pasivo deberá repercutir el
importe de las cuotas devengadas sobre aquel para el que realiza la operación.
3. No procederá la repercusión de las cuotas resultantes en los supuestos de
liquidación que sean consecuencia de actas de inspección y en los de estimación
indirecta de bases.
4. Los sujetos pasivos de los impuestos especiales de fabricación que hayan
efectuado el ingreso de las correspondientes cuotas tributarias, gozarán de los
mismos derechos y garantías que a la Hacienda Pública reconocen los artículos 71
y 74 de la Ley General Tributaria, frente a los obligados a soportar la
repercusión de dichas cuotas tributarias y por el importe de éstas integrado en
los créditos vencidos y no satisfechos por tales obligados(Lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 14 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, al que se refiere la letra a) anterior, será aplicable en relación con las cuotas repercutidas de impuestos especiales de
fabricación distintos de los que gravan el alcohol y las bebidas alcohólicas
cuyo devengo se produzca a partir de la entrada en vigor de la presente Ley).
Cuarto.
Artículo 15. Fabricación, transformación y tenencia.
1. La fabricación de productos objeto de impuestos especiales de fabricación se
realizará en fábricas, en régimen suspensivo.
2. No obstante lo establecido en el apartado anterior, podrán efectuarse dentro
de los depósitos fiscales las operaciones de desnaturalización o de adición de
trazadores o marcadores, así como aquellas otras operaciones de transformación
que se determinen reglamentariamente.
3. No obstante lo establecido en los apartados anteriores, podrán efectuarse
fuera de fábricas y depósitos fiscales, sin tener la consideración de
fabricación a efectos de esta Ley, operaciones de transformación a partir de
productos objeto de los impuestos especiales de fabricación por los que ya se
haya devengado el impuesto, siempre que la suma de las cuotas correspondientes a
los productos utilizados no sea inferior a la que correspondería al producto
obtenido.
4. Las actividades de fabricación, transformación, manipulación, almacenamiento
o venta de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación, así
como los establecimientos donde éstas se realicen, podrán ser sometidas a
intervención de carácter permanente.
5. Sin perjuicio de lo establecido en la letra c) del apartado 1 del artículo 10
y en el apartado 3 del artículo 40 de esta Ley, no se permitirá la entrada en
las fábricas y depósitos fiscales de productos objeto de los impuestos
especiales de fabricación por los que ya se hubiera devengado el impuesto.
6. Las diferencias en menos, tanto en primeras materias como en productos
acabados, que excedan de los porcentajes que se establezcan reglamentariamente,
que resulten en las fábricas y depósitos fiscales, tendrán la consideración, a
efectos de esta Ley, salvo prueba en contrario, de productos fabricados y
salidos de fábrica o depósito fiscal, o autoconsumidos en dichos
establecimientos.
7. La circulación y tenencia de productos objeto de los impuestos especiales de
fabricación, con fines comerciales, deberá estar amparada por los documentos
establecidos reglamentariamente que acrediten haberse satisfecho el impuesto en
España o encontrarse en régimen suspensivo, o al amparo de un sistema de
circulación intracomunitaria con impuesto devengado, sin perjuicio de lo
establecido en el apartado 3 del artículo 44.
8. Con objeto de determinar que los productos a que se refiere el apartado 7 de
este artículo y el apartado 1 del artículo 16 están destinados a fines
comerciales, se tendrán en cuenta, entre otros, los siguientes elementos:
a) Estatuto comercial y motivos del tenedor de los productos.
b) Lugar en que se encuentren dichos productos o, en su caso, modo de transporte
utilizado.
c) Cualquier documento relativo a dichos productos.
d) Naturaleza de los productos.
e) Cantidad de los productos.
9. Para la aplicación de la letra e) del apartado anterior, se considerará que
los productos se tienen con fines comerciales, salvo prueba en contrario, cuando
las cantidades excedan de las siguientes:
a) Labores de tabaco:
1. Cigarrillos, 800 unidades.
2. Cigarritos, 400 unidades.
3. Cigarros, 200 unidades.
4. Las restantes labores del tabaco, 1 kilogramo.
b) Bebidas alcohólicas:
1. Bebidas derivadas, 10 litros.
2. Productos intermedios, 20 litros.
3. Vinos y bebidas fermentadas, 90 litros.
4. Cervezas, 110 litros.
10. Con respecto a los productos objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos, se
considerará que se tienen con fines comerciales siempre que el transporte de
dichos productos se efectúe mediante formas atípicas realizadas por particulares
o por cuenta de éstos. Se considerarán formas de transporte atípicas, el
transporte de carburantes que no se realice dentro del depósito de los vehículos
ni en bidones de reserva adecuados, así como el transporte de combustibles
líquidos que no se realice en camiones cisterna utilizados por cuenta de
operadores profesionales.
11. Cuando no se justifique el uso o destino dado a los productos objeto de los
impuestos especiales de fabricación por los que se ha aplicado una exención o un
tipo impositivo reducido en razón de su destino, se considerará que tales
productos se han utilizado o destinado en fines para los que no se establece en
esta Ley beneficio fiscal alguno.
Artículo 16. Circulación intracomunitaria.
1. Los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación, adquiridos
por particulares en otro Estado miembro, dentro del ámbito territorial
comunitario, en el que se ha satisfecho el impuesto vigente en el mismo, para
satisfacer sus propias necesidades y transportados por ellos mismos, no estarán
sometidos al impuesto vigente en el ámbito territorial interno y su circulación
y tenencia por dicho ámbito no estará sujeta a condición alguna, siempre que no
se destinen a fines comerciales.
2. Con independencia de los supuestos contemplados en el apartado 1 anterior,
los productos objeto de impuestos especiales de fabricación con origen o destino
en otro Estado miembro circularán dentro del ámbito territorial interno, con
cumplimiento de los requisitos que reglamentariamente se establezcan, al amparo
de alguno de los siguientes procedimientos:
a) En régimen suspensivo entre fábricas o depósitos fiscales.
b) En régimen suspensivo con destino a un depósito de recepción en el ámbito
territorial interno o a un operador registrado en otro Estado miembro.
c) En régimen suspensivo con destino a un operador no registrado.
d) Fuera de régimen suspensivo, con destino a un receptor autorizado.
e) Fuera de régimen suspensivo, dentro del sistema de ventas a distancia.
Artículo 17. Irregularidades en la circulación intracomunitaria.
1. La determinación de las pérdidas acaecidas en el curso de la circulación
intracomunitaria se efectuará con arreglo a las normas del Estado miembro de
destino.
2. Cuando se compruebe por la Administración tributaria española la existencia
de una irregularidad en el curso de la circulación y no sea posible determinar
el lugar en que se produjo, se considerará producida dentro del ámbito
territorial interno, informándose de ello a las autoridades competentes del país
de salida.
3. Cuando los productos enviados desde el ámbito territorial interno, con
destino a otro Estado miembro no lleguen a su destino y no sea posible
determinar el lugar en que se produjo la infracción o irregularidad o ésta no
haya sido regularizada en otro Estado miembro, se considerará que ésta se ha
producido dentro de dicho ámbito, una vez transcurridos cuatro meses, a partir
de la fecha de envío de los productos y siempre que dentro de este plazo no se
presentara prueba suficiente de la regularidad de la operación o del lugar en
que se cometió realmente la infracción o irregularidad. Si tal prueba se
presentara una vez ingresada la deuda tributaria correspondiente y antes de que
expire un plazo de tres años, a partir de la fecha de expedición del documento
de acompañamiento, se acordará la devolución de la deuda ingresada.
4. Si -dentro del plazo de tres años- a partir de la fecha de expedición del
documento de acompañamiento, llegara a determinarse que se cometió una
irregularidad o infracción dentro del ámbito territorial interno, con motivo de
la circulación intracomunitaria de productos objeto de los impuestos especiales
de fabricación procedentes de otros Estados miembros, se procederá a practicar
la liquidación correspondiente, con aplicación, en su caso, de las sanciones que
procedan.
5. Lo dispuesto en este artículo no podrá dar lugar, en ningún caso, a supuestos
de doble imposición. En dicho supuesto, se procederá a la devolución del
impuesto que proceda.
Artículo 18. Normas generales de gestión.
1. Los sujetos pasivos estarán obligados a presentar las correspondientes
declaraciones tributarias y, en su caso, a practicar las autoliquidaciones que
procedan, así como a prestar garantías para responder del cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
2. El Ministro de Economía y Hacienda procederá a la actualización formal de las
referencias efectuadas en los códigos NC en el texto de esta Ley, si se
produjeran variaciones en la estructura de la nomenclatura combinada.
3. Cuando se almacenen conjuntamente productos fungibles objeto de los impuestos
especiales de fabricación por los que se hayan satisfecho los impuestos
correspondientes con aplicación de tipos impositivos diferentes, se considerará,
salvo prueba en contrario, que los primeros productos entrados en el
establecimiento son los primeros que salen del mismo.
4. Salvo lo dispuesto en el apartado siguiente, los sujetos pasivos deberán
determinar e ingresar la deuda tributaria en el lugar, forma, plazos e impresos
que establezca el Ministro de Economía y Hacienda.
5. En las importaciones, el impuesto se liquidará en la forma prevista para la
deuda aduanera según lo dispuesto en la normativa aduanera.
6. Cuando los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación sean
vendidos en pública subasta, la adjudicación sólo podrá efectuarse en favor de
las personas con aptitud legal para comerciar con ellos, de acuerdo con las
condiciones que reglamentariamente se establezcan.
7. Reglamentariamente se establecerán:
a) La forma y cuantías en que los sujetos pasivos deberán prestar garantías.
b) La forma en que se realizará el control, incluida la intervención permanente,
de los establecimientos en que se fabriquen, transformen, reciban, almacenen,
comercialicen y expidan productos objeto de los impuestos especiales de
fabricación.
c) Los requisitos exigibles en la circulación de estos productos y, en
particular, las condiciones de utilización del documento de acompañamiento en la
circulación intracomunitaria. Asimismo, se podrá establecer la obligación de
utilizar determinadas marcas fiscales o de reconocimiento con fines fiscales.
d) Los porcentajes admisibles de pérdidas, en régimen suspensivo, en los
procesos de fabricación y transformación, así como durante el almacenamiento y
el transporte.
Artículo 19. Infracciones y sanciones.
1. El régimen de infracciones y sanciones en materia de impuestos especiales de
fabricación se regirá por lo dispuesto en la Ley General Tributaria, en las
normas específicas que para cada uno de estos impuestos se establecen en la
presente Ley y en las contenidas en los siguientes apartados.
2. En todo caso, constituyen infracciones tributarias graves:
a) La fabricación e importación de productos objeto de los impuestos especiales
de fabricación con incumplimiento de las condiciones y requisitos exigidos en
esta Ley y su reglamento.
b) La circulación y tenencia con fines comerciales de productos objeto de los
impuestos especiales de fabricación cuando no se acredite, en la forma que
reglamentariamente se establezca, haberse satisfecho el impuesto en España, que
se hallan en régimen suspensivo o circulando al amparo de uno de los
procedimientos previstos en el apartado 2 del artículo 16.
3. Las infracciones tipificadas en el apartado anterior se sancionarán con multa
del tanto al triple de las cuotas que corresponderían a las cantidades de los
productos, calculadas aplicando el tipo vigente en la fecha del descubrimiento
de la infracción.
4. Para la graduación de las sanciones a imponer por infracciones tributarias
graves, se considerará el hecho de haberse cometido la infracción mediante el
quebrantamiento de las normas de control.
5. La comisión de infracciones tributarias graves se sancionará, además, con el
cierre temporal, por un período mínimo de tres meses y máximo de un año, o
definitivo de los establecimientos de los que sean titulares los infractores,
así como con el precinto e incautación del aparato de venta automática, si se
realiza por este procedimiento. Estas sanciones serán impuestas por el
Ministerio de Economía y Hacienda o el Gobierno, respectivamente. Se entenderá
que son personas responsables solidarias, de las infracciones cometidas a través
de aparatos de venta automática, tanto el titular del aparato como el del
establecimiento donde se encuentra ubicado.
6. La circulación de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación
sin ir acompañados por los documentos que reglamentariamente se establezcan,
cuando no constituya infracción tributaria grave, se sancionará, en concepto de
infracción tributaria simple, con multa equivalente al 10 por 100 de la cuota
que correspondería a los productos en circulación, con un mínimo de 100.000
pesetas.
7. La tenencia, con fines comerciales, de labores de tabaco objeto del impuesto
especial de fabricación, que no ostenten marcas fiscales o de reconocimiento,
cuando tal requisito sea exigible reglamentariamente, se sancionará con multa de
100.000 a 2.000.000 de pesetas.
Capítulo II
Disposiciones comunes a todos los impuestos especiales sobre el alcohol y
bebidas alcohólicas
Artículo 20. Conceptos y definiciones.
A efectos de los impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas, se considerará:
1. . El alcohol etílico o etanol clasificado en los códigos NC 2207 ó
2208.
2. . El alcohol que contenga, como mínimo en
la proporción que se determine, las sustancias desnaturalizantes aprobadas por
el Ministro de Economía y Hacienda que alteren, en forma claramente perceptible,
sus caracteres organolépticos de olor, color y sabor, haciéndolo impropio para
el consumo humano por ingestión.
3. . El alcohol que contenga, como mínimo
en la proporción que se determine, las sustancias desnaturalizantes aprobadas
por el Ministro de Economía y Hacienda que lo hagan impropio para el consumo
humano por ingestión y cuya utilización en un proceso industrial determinado
haya sido previamente autorizada, en la forma y con las condiciones que se
establezcan reglamentariamente.
4. . Aquella cuyo grado alcohólico volumétrico adquirido no
sea superior a 1,2 % vol.
5. . La persona física que ejerza, en nombre propio, la actividad de
elaborador de vino y sea propietario de las uvas a partir de cuyos orujos se
obtiene un alcohol o bebida derivada.
6. . El fabricante de bebidas derivadas por destilación
directa intermitente, mediante alambiques u otros aparatos de destilación
similares, que obtenga una producción anual que no exceda de 10 hectolitros de
alcohol puro.
7. . La materia seca
natural procedente de la molturación de la malta y de otros productos
autorizados, molturados o no, que dan lugar por digestión enzimática al
concentrado azucarado existente en un mosto del que se obtendría, mediante
fermentación alcohólica, la cerveza.
8. . El número de volúmenes de alcohol
puro, a la temperatura de 20 Grad. C, contenido en 100 volúmenes del producto
considerado a dicha temperatura.
9. . La cantidad en gramos de extracto seco primitivo del mosto
original de la cerveza contenido en 100 gramos de dicho mosto a la temperatura
de 20 Grad. C.
Artículo 21. Exenciones.
Estarán exentas, además de las operaciones citadas en el artículo 9, las
siguientes, siempre que se cumplan las condiciones que reglamentariamente se
establezcan:
1. La fabricación e importación de alcohol y de bebidas alcohólicas que se
destinen a la producción de vinagre. Se entiende por vinagre, el producto
clasificado en el código NC 2209.
2. Las siguientes importaciones de bebidas alcohólicas:
a) Las conducidas personalmente por los viajeros mayores de diecisiete años
procedentes de países terceros, siempre que no superen los límites cuantitativos
siguientes:
1. Un litro de alcohol o bebidas derivadas; o
2. Dos litros de productos intermedios o vinos y bebidas fermentadas espumosos,
y
3. Dos litros de vinos y bebidas fermentadas tranquilos.
b) Los pequeños envíos expedidos, con carácter ocasional, desde un país tercero,
por un particular con destino a otro particular, sin que medie pago
de ninguna clase y dentro de los siguientes límites cuantitativos:
1. Una botella con un contenido máximo de un litro de alcohol o bebidas
derivadas; o
2. Una botella con un contenido máximo de un litro de productos intermedios o
vinos o bebidas fermentadas espumosos, y
3. Dos litros de vinos y bebidas fermentadas tranquilos.
Artículo 22. Devoluciones.
Se reconocerá el derecho a la devolución del impuesto, en las condiciones que
reglamentariamente se establezcan, además de en los supuestos determinados en el
artículo 10, en los siguientes:
a) Cuando el alcohol o las bebidas alcohólicas se utilicen en la preparación de
aromatizantes para la elaboración de productos alimenticios y bebidas
analcohólicas.
b) Cuando el alcohol o las bebidas alcohólicas se utilicen directamente, o como
componentes de productos semielaborados, para la producción de alimentos
rellenos u otros, siempre que el contenido de alcohol en cada caso no supere los
8,5 litros de alcohol puro por cada 100 kilogramos de producto, en el caso de
los bombones, y 5 litros de alcohol puro por cada 100 kilogramos de producto, en
el caso de otro tipo de productos.
Artículo 23. Disposiciones particulares en relación con Canarias.
1. Sin perjuicio de lo establecido en el artículo 5, estará sujeta a los Impuestos sobre la Cerveza, sobre los Productos Intermedios y sobre el Alcohol y las Bebidas Derivadas, la introducción en las Islas Canarias de los productos comprendidos en los ámbitos objetivos de dichos impuestos, procedentes de otros Estados miembros de la Comunidad Económica Europea.
2. En el supuesto contemplado en el apartado anterior, los impuestos se devengarán en el momento de la entrada en el archipiélago canario. No obstante, cuando los productos introducidos se destinen directamente a una fábrica o depósito fiscal, la introducción se efectuará en régimen suspensivo.
3. En el supuesto contemplado en el apartado 1 de este artículo, serán sujetos pasivos de los impuestos en el mismo citados las personas que introduzcan los productos objeto de dichos impuestos.
4. El Impuesto sobre la Cerveza será exigible en Canarias a los tipos establecidos en el artículo 26 de esta Ley.
5. El Impuesto sobre Productos Intermedios será exigible en Canarias a los siguientes tipos impositivos:
a. Productos intermedios con un grado alcohólicos volumétrico adquirido no superior al 15 % vol.: 3.582 pesetas por hectolitro.
b. Los demás productos intermedios: 5.969 pesetas por hectolitro.
6. El impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas se exigirá en Canarias al tipo de 89.204 pesetas por hectolitro de alcohol puro, sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 40 y 41 de esta Ley.
7. Los tipos a que se refieren los tres apartados anteriores se aplicarán igualmente a la cerveza, los productos intermedios y al alcohol y bebidas derivadas, respectivamente, que se envíen, fuera del régimen suspensivo, directamente desde fábricas o depósitos fiscales situados en la península e Islas Baleares, con destino a Canarias.
8. Cuando se introduzcan en la península e Islas Baleares productos comprendidos en los ámbitos objetivos de los Impuestos sobre la Cerveza, sobre Productos Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas por los que se hubiesen devengado tales impuestos en Canarias, se liquidarán e ingresarán por dichos conceptos las cuotas resultantes de aplicar la diferencia de tipos impositivos existentes entre dichos territorios en el momento de la introducción.
9. Sin perjuicio de lo establecido en los artículos 9, 21 y 42, estarán exentas de los Impuestos sobre la Cerveza, sobre los Productos Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, las operaciones siguientes:
a. Las relacionadas en los artículos 9, 21 y 42, cuando sean realizadas con productos introducidos en las islas Canarias procedentes de otros Estados miembros de la Comunidad Económica Europea.
b. La expedición, desde Canarias a otros Estados miembros de la Comunidad Económica Europea, de productos objeto de dichos impuestos que se encuentren en el archipiélago en régimen suspensivo, el cual se considerará así ultimado.
10. Sin perjuicio de lo establecido en los artículos 10 y 43, tendrán derecho a la devolución, parcial o total, de las cuotas previamente satisfechas, siempre que se cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente:
a. Los expedidores, desde la península e Islas Baleares, de productos objeto de los Impuestos sobre Productos Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, con destino a Canarias, por el importe de las cuotas resultantes de aplicar la diferencia de tipos impositivos existentes entre dichos territorios en el momento del envío.
b. Los expedidores, desde Canarias, de productos objeto de los Impuestos sobre la Cerveza, sobre los Productos Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, con destino a otro Estado miembro de la Comunidad Económica Europea, por el importe total de las cuotas satisfechas correspondientes a los productos enviados.
11. Constituirá infracción tributaria grave:
a. La introducción en Canarias de los productos a que se refiere el apartado 1 de este artículo, con incumplimiento de las condiciones y requisitos exigidos en esta Ley y en su Reglamento. La infracción se sancionará con multa del tanto al triple de las cuotas que corresponderían a las cantidades de productos introducidos, calculadas aplicando los tipos a que se refieren los apartados 4, 5 y 6 de este artículo que estén vigentes en la fecha del descubrimiento de la infracción.
b. La introducción en la península e Islas Baleares de los productos a que se refiere el apartado 8 de este artículo con incumplimiento de las condiciones y requisitos exigidos en esta Ley y en su Reglamento. La infracción se sancionará con multa del tanto al triple de las cuotas que corresponderían a las cantidades de productos introducidos, calculadas aplicando la diferencia de tipos impositivos existente entre dichos territorios en el momento del envío.
12. No serán de aplicación, por lo que se refiere a las Islas Canarias, las siguientes disposiciones de esta Ley:
a. Los apartados 6, 14, 15, 19, 22 y 24 del artículo 4.
b. Los apartados 5, 6, 8 y 9 del artículo 7.
c. Las letras c), d) y e) del apartado 1, el apartado 2 y el apartado 5 del artículo 8.
d. Los apartados c), d) y e) del apartado 1 del artículo 10.
e. El apartado 2 del artículo 13.
f. El apartado 2 del artículo 16.
g. El artículo 17, y
h. El apartado 3 del artículo 8 y el apartado 7 del artículo 15, por lo que respecta exclusivamente, en ambos casos, a la circulación intracomunitaria.
Artículo 24. Ambito objetivo.
1. El ámbito objetivo del Impuesto sobre la Cerveza está integrado por la cerveza y por los productos constituidos por mezclas de cerveza con bebidas analcohólicas, clasificados en el código NC 2206, siempre que, en ambos casos, su grado alcohólico volumétrico adquirido sea superior a 0,5 % vol.
2. A efectos de la presente Ley se entenderá por cerveza todo producto clasificado en el código NC 2203.
Artículo 25. Base imponible.
La base estará constituida por el volumen de productos comprendidos dentro del
ámbito objetivo del impuesto, expresado en hectolitros de producto acabado a la
temperatura de 20 Grad. C.
Artículo 26. Tipos impositivos.
1. El impuesto se exigirá, con respecto a los productos comprendidos dentro de
su ámbito objetivo, conforme a los siguientes epígrafes:
Epígrafe 1. Productos con un grado alcohólico volumétrico adquirido no superior
a 2,8 % vol.: 350 pesetas por hectolitro.
Epígrafe 2. Productos con un grado alcohólico volumétrico adquirido superior a 2,
8 % vol. y con un grado Plato inferior a 11: 750 pesetas por hectolitro.
Epígrafe 3. Productos con un grado Plato no inferior a 11 y no superior a 15: 1.
160 pesetas por hectolitro.
Epígrafe 4. Productos con un grado Plato superior a 15 y no superior a 19:
1.580 pesetas por hectolitro.
Epígrafe 5. Productos con un grado Plato superior a 19: 105 pesetas por
hectolitro y por grado Plato.
2. A efectos de lo establecido en el apartado anterior, en la determinación del
grado Plato se admitirá una tolerancia de hasta 0,2 grados.
Capítulo IV
Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas
Artículo 27. Ambito objetivo.
1. El ámbito objetivo del impuesto está integrado por el vino tranquilo, el vino
espumoso, las bebidas fermentadas tranquilas y las bebidas fermentadas espumosas.
2. A efectos de esta Ley tendrán la consideración de vinos tranquilos, todos
los productos clasificados en los códigos NC 2204 y 2205, con excepción de los
vinos espumosos, que tengan:
a) Un grado alcohólico volumétrico adquirido superior al 1,2 % vol.
e inferior o igual al 15 % vol., siempre que el alcohol contenido en el
producto acabado proceda en su totalidad de fermentación, o
b) Un grado alcohólico volumétrico adquirido superior al 15 % vol. e igual o
inferior al 18 % vol., siempre que se hayan obtenido sin ningún aumento
artificial de su graduación y que el alcohol contenido en el producto acabado
proceda en su totalidad de fermentación.
3. A efectos de esta Ley tendrán la consideración de vinos espumosos, todos los
productos clasificados en los códigos NC 2204.10, 2204.21.10, 2204.29.10 y 2205,
siempre que:
a) Estén envasados en botellas con tapones en forma de champiñón sujetos por
ataduras o ligaduras, o que tengan una sobrepresión debida al anhídrico
carbónico disuelto igual o superior a 3 bares, y
b) Tengan un grado alcohólico volumétrico adquirido superior al 1,2 % vol., e
inferior o igual a 15 % vol., siempre que el alcohol contenido en el producto
acabado proceda en su totalidad de fermentación.
4. A efectos de esta Ley tendrán la consideración de bebidas fermentadas
tranquilas todos los productos clasificados en los códigos NC 2204 y 2205 no
comprendidos en los apartados 2 y 3 anteriores, así como los productos
clasificados en el código NC 2206, a excepción de las bebidas fermentadas
espumosas y de los productos incluidos en el ámbito objetivo del Impuesto sobre
la Cerveza, que tengan:
a) Un grado alcohólico volumétrico adquirido superior a 1,2 % vol., e inferior o
igual a 5,5 % vol., o,
b) Un grado alcohólico volumétrico adquirido superior a 5,5 % vol. e igual o
inferior a 15 % vol., siempre que el alcohol contenido en el producto proceda en
su totalidad de fermentación.
5. A efectos de esta Ley tendrán la consideración de bebidas fermentadas
espumosas todos los productos incluidos en el código NC 2206.00.91, así como los
productos incluidos en los códigos NC 2204.10, 2204.21.10, 2204.29.10 y 2205,
que no estén comprendidos en los apartados 2 y 3 anteriores, siempre que:
a) Estén envasados en botellas con tapones en forma de champiñón sujetos por
ataduras o ligaduras, o que tengan una sobrepresión debida al anhídrido
carbónico disuelto igual o superior a 3 bares, y
b) Tengan un grado alcohólico volumétrico adquirido superior a 1,2 % vol.
e inferior o igual a 8,5 % vol., o
c) Tengan un grado alcohólico volumétrico adquirido superior a 8,5 % vol.
e inferior o igual a 15 % vol., siempre que el alcohol contenido en el producto
proceda en su totalidad de fermentación.
Artículo 28. Devengo.
No obstante lo establecido en los artículos 7 y 11 de esta Ley, el devengo del
Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas, con respecto al vino recibido en
régimen suspensivo en las fábricas de productos intermedios y utilizado en la
fabricación de los productos a que se refiere el artículo 32 de esta Ley, se
producirá en el momento de la salida de fábrica de dichos productos intermedios,
sin que el régimen suspensivo pueda continuarse mediante su introducción en
otras fábricas o depósitos fiscales situados dentro del ámbito territorial
interno.
Artículo 29. Base imponible.
La base estará constituida por el volumen de productos comprendidos dentro del
ámbito objetivo de este impuesto, expresado en hectolitros de producto acabado a
la temperatura de 20 Grad. C.
Artículo 30. Tipos impositivos.
El impuesto se exigirá conforme a los siguientes epígrafes:
Epígrafe 1. Vinos tranquilos. 0 pesetas por hectolitro.
Epígrafe 2. Vinos espumosos. 0 pesetas por hectolitro.
Epígrafe 3. Bebidas fermentadas tranquilas. 0 pesetas por hectolitro.
Epígrafe 4. Bebidas fermentadas espumosas. 0 pesetas por hectolitro.
Capítulo V
Impuesto sobre Productos Intermedios
Artículo 31. Ambito objetivo.
A efectos de esta Ley, tendrán la consideración de productos intermedios todos
los productos con un grado alcohólico volumétrico adquirido superior a 1,2 % vol., e inferior o igual a 22 % vol., clasificados en los códigos NC 2204, 2205 y
2206, y que no estén comprendidos dentro del ámbito objetivo del Impuesto sobre
la Cerveza, ni en el del Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas.
Artículo 32. Supuestos de no sujeción.
Además de los supuestos determinados en el artículo 6 de esta Ley, no estará
sujeta al Impuesto sobre Productos Intermedios, la fabricación de estos
productos con las denominaciones de origen Moriles-Montilla, Tarragona, Priorato
y Terra Alta, cuando la adición de alcohol se efectúe en una cuantía tal que su
grado alcohólico volumétrico adquirido no aumente en más del 1 % vol., siempre
que tal fabricación se realice con cumplimiento de las condiciones que se
establezcan reglamentariamente.
Artículo 33. Base imponible.
La base estará constituida por el volumen de productos comprendidos dentro del
ámbito objetivo de este impuesto, expresado en hectolitros de producto acabado a
la temperatura de 20 Grad. C.
Artículo 34. Tipo impositivo.
El impuesto se exigirá al tipo de 6.300 pesetas por hectolitro, sin perjuicio de
lo dispuesto en el artículo 23.
Artículo 35. Infracciones y sanciones.
En los supuestos que a continuación se indican se impondrán las sanciones
especiales que para cada uno se detallan:
a) La existencia de diferencias en más en relación con el grado alcohólico
volumétrico adquirido del vino en existencias en una fábrica de productos
intermedios o utilizado en la misma. La infracción se sancionará con multa del
100 por 100 de la cuota que correspondería a la diferencia expresada en
hectolitros de alcohol puro, aplicando el tipo impositivo establecido para el
Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.
b) La existencia de diferencias en menos en relación con el grado alcohólico
volumétrico adquirido de los productos intermedios en proceso de fabricación, en
existencias en fábrica o salidos de ella. La infracción se sancionará con multa
del 100 por 100 de la cuota que correspondería a la diferencia expresada en
hectolitros de alcohol puro, aplicando el tipo impositivo establecido para el
Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.
c) La existencia de diferencias en más en primeras materias, distintas del
alcohol y las bebidas derivadas, en fábricas de productos intermedios, que
excedan de los porcentajes autorizados reglamentariamente. La infracción se
sancionará con multa equivalente al 100 por 100 de la cuota que correspondería a
los productos intermedios a cuya fabricación se destinarían las primeras
materias.
Capítulo VI
Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas
Artículo 36. Ambito objetivo.
El ámbito objetivo del Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas estará
integrado por:
a) Todos los productos con un grado alcohólico volumétrico adquirido superior a
1,2 % vol. clasificados en los códigos NC 2207 y 2208, incluso cuando dichos
productos formen parte de un producto clasificado en un capítulo de la
nomenclatura combinada distinto del 22.
b) Los productos clasificados en los códigos NC 2204, 2205 y 2206 con un grado
alcohólico volumétrico adquirido superior al 22 % vol.
c) El alcohol que contenga productos sólidos u otros productos vegetales en
solución.
Artículo 37. Devengo.
No obstante lo establecido en los artículos 7 y 11 de esta Ley, el devengo del
Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, con respecto al alcohol recibido
en régimen suspensivo en las fábricas de productos intermedios y utilizado en la
fábricación de los productos a que se refiere el artículo 32 de esta Ley, se
producirá en el momento de la salida de fábrica de dichos productos intermedios,
sin que el régimen suspensivo pueda continuarse mediante su introducción en
otras fábricas o depósitos fiscales situados dentro del ámbito territorial
interno.
Artículo 38. Base imponible.
La base estará constituida por el volumen de alcohol puro, a la temperatura de
20 Grad. C., expresado en hectolitros, contenido en los productos objeto de
impuesto.
Artículo 39. Tipo impositivo.
El impuesto se exigirá al tipo de 80.000 pesetas por hectolitro de alcohol puro,
sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 23, 40 y 41.
Artículo 40. Régimen de destilación artesanal.
1. El régimen de destilación artesanal es un sistema simplificado de imposición
por el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, al que pueden optar por
acogerse, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, los
destiladores artesanales. Serán de aplicación a este régimen, en tanto no se
opongan a lo establecido en este artículo, las disposiciones de los capítulos I,
II y VI del Título primero de esta Ley.
2. Tributación de las bebidas obtenidas.
Las bebidas obtenidas en régimen de destilación artesanal estarán sometidas a
las tarifas siguientes:
a) Tarifa primera del régimen de destilación artesanal.
1. Hecho imponible. Está sujeta a esta tarifa la capacidad de utilización de los
aparatos de destilación.
2. Devengo. El impuesto se devengará en el momento en que se solicite ante la
Administración tributaria la correspondiente autorización para destilar.
3. Sujeto pasivo. Será sujeto pasivo, en calidad de contribuyente, el destilador
artesanal.
4. Base imponible. La base imponible, expresada en hectolitros de alcohol puro,
estará constituida por el resultado de multiplicar el número de litros que
expresa la capacidad de la caldera del aparato de destilación por el coeficiente
0,016, por el grado alcohólico volumétrico adquirido de la primera materia que
se va a destilar -expresado en tanto por uno- y por el número de días para los
que se solicita la autorización para destilar.
5. Tipo de gravamen. El impuesto se exigirá al tipo de 70.000 pesetas por
hectolitro de alcohol puro. Cuando el impuesto sea exigible en Canarias, el tipo
será de 54.500 pesetas por hectolitro de alcohol puro. Lo dispuesto en este
número se entiende sin perjuicio de lo establecido en el artículo 41.
b) Tarifa segunda del régimen de destilación artesanal.
1. Hecho imponible. Estará sujeta a esta tarifa la fabricación de bebidas
derivadas por destilación directa intermitente, efectuada por un destilador
artesanal al amparo de este régimen, en cantidad que exceda de la que constituye
la base imponible de su tarifa primera.
2. Devengo. El impuesto se devengará en el momento de la fabricación de las
bebidas derivadas objeto de esta tarifa.
3. Sujeto pasivo. Será sujeto pasivo, en calidad de contribuyente, el destilador
artesanal.
4. Base imponible. Estará constituida por el número de hectolitros de alcohol
puro que exceda de la base imponible de la tarifa primera de este régimen.
5. Tipo de gravamen. El impuesto se exigirá al tipo de 70.000 pesetas por
hectolitro de alcohol puro. Cuando el impuesto sea exigible en Canarias, el tipo
será de 54.500 pesetas por hectolitro de alcohol puro. Lo dispuesto en este
número se entiende sin perjuicio de lo establecido en el artículo 41.
3. Devolución del impuesto.
No obstante lo establecido en el apartado 5 del artículo 15 de esta Ley, los
destiladores artesanales podrán destinar las bebidas por ellos producidas a
otras fábricas de bebidas derivadas, teniendo derecho en estos supuestos a la
devolución de las cuotas satisfechas correspondientes, siempre que se cumplan
los requisitos establecidos reglamentariamente.
4. Introducción de bebidas derivadas fabricadas en otros Estados miembros por
pequeños destiladores.
El tipo aplicable en relación con las bebidas derivadas fabricadas por
productores independientes situados en otros Estados miembros que obtienen una
producción anual que no exceda de 10 hectolitros de alcohol puro, será de 70.000
pesetas por hectolitro de alcohol puro.
5. Infracciones y sanciones.
a) Constituirá infracción tributaria grave la utilización en el proceso de
destilación de primeras materias con una graduación alcohólica superior a la
declarada en la solicitud de autorización para destilar. La multa que se
impondrá como sanción por esta infracción se determinará por el procedimiento
establecido en la letra a) del artículo 35 y tendrá una cuantía mínima de 200.
000 pesetas.
b) La comisión repetida de infracciones tributarias graves o de aquellas
infracciones que se penalizan con las sanciones especiales a que se refiere el
artículo 45 de esta Ley, podrá sancionarse, además, con la prohibición de
disfrutar del régimen de destilaciones artesanales, temporal o definitivamente.
Artículo 41. Régimen de cosechero.
Cuando las bebidas derivadas obtenidas en régimen de destilación artesanal se
destinen directamente desde fábrica al consumo de los cosecheros, en la forma y
con las condiciones que se establezcan reglamentariamente, el tipo impositivo
aplicable será de 20.000 pesetas por hectolitro de alcohol puro. Cuando el
impuesto sea exigible en Canarias, el tipo aplicable será de 15.500 pesetas por
hectolitro de alcohol puro.
La aplicación de estos tipos se limitará a la cantidad de bebida equivalente a
16 litros de alcohol puro por cosechero y año.
Artículo 42. Exenciones.
Estarán exentas, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan,
además de las operaciones a que se refieren los artículos 9 y 21, las siguientes:
1. La fabricación e importación de alcohol que se destine a ser totalmente
desnaturalizado, así como la importación de alcohol totalmente desnaturalizado,
de acuerdo con el procedimiento que se establezca reglamentariamente o, en los
supuestos de circulación intracomunitaria, de acuerdo con las disposiciones de
otro Estado miembro de la Comunidad Económica Europea.
2. La fabricación e importación de alcohol que se destine a ser parcialmente
desnaturalizado, así como la importación de alcohol parcialmente desnaturalizado, mediante el procedimiento que se establezca reglamentariamente, para ser
posteriormente utilizado en un fin previamente autorizado distinto del consumo
humano por ingestión.
3. En los supuestos contemplados en los apartados anteriores, el beneficio de la
exención quedará condicionado al cumplimiento de las obligaciones en materia de
circulación y a la justificación del uso o destino dado al alcohol
desnaturalizado.
4. La fabricación e importación de alcohol que se destine a la fabricación de
medicamentos. A estos efectos se entiende por medicamento toda sustancia o
combinación de sustancias que se presente como poseedora de propiedades
curativas o preventivas con respecto a las enfermedades humanas o animales. Se
considerarán también medicamentos todas las sustancias o composiciones que
puedan administrarse al hombre o al animal con el fin de establecer un
diagnóstico médico o de restablecer, corregir o modificar las funciones
orgánicas del hombre o del animal. La exención queda condicionada a la
distribución del medicamento como especialidad farmacéutica, previa inscripción
en el registro correspondiente.
5. La fabricación e importación de alcohol que se destine a su utilización en
centros de atención médica.
6. La importación de productos clasificados en un capítulo de la nomenclatura
combinada distinto del 22 que contengan productos objeto del impuesto, cuando a
su fabricación dentro del ámbito territorial interno le sea aplicable alguno de
los supuestos de exención o de devolución establecidos en esta Ley.

7. La fabricación de alcohol en centros oficialmente reconocidos, con fines
exclusivamente docentes o científicos, siempre que no salga de los mismos.
8. La fabricación e importación de alcohol que se destine, previa la
correspondiente autorización, a la investigación científica.
Artículo 43. Devoluciones.
Se reconocerá el derecho a la devolución del impuesto, en las condiciones que se
establezca reglamentariamente, además de en los supuestos contemplados en los
artículos 10 y 22, en los siguientes:
a) La utilización de alcohol en procesos de fabricación en los que no sea
posible la utilización de alcohol desnaturalizado y siempre que el alcohol no se
incorpore al producto resultante del proceso.
b) La devolución a fábrica o depósito fiscal, así como la destrucción bajo
control de la Administración tributaria, de bebidas derivadas que hayan dejado
de ser adecuadas para el consumo humano.
Artículo 44. Normas particulares de gestión.
1. Queda prohibido el uso de aparatos portátiles para la fabricación de alcohol.
2. Tendrán la consideración de artículos prohibidos, a efectos de lo previsto en
el artículo 3 de la Ley Orgánica 7/1982, de 13 de julio, los aparatos aptos para
la destilación o rectificación de alcohol, cuando no se cumplan los requisitos
establecidos reglamentariamente para su fabricación, comercio, circulación y
tenencia.
3. No obstante lo establecido en el apartado 7 del artículo 15, la circulación
y tenencia de especialidades farmacéuticas y de productos clasificados en un
capítulo de la nomenclatura combinada distinto del 22, que contengan alcohol
total o parcialmente desnaturalizado o alcohol que les haya sido incorporado con
aplicación de alguno de los supuestos de exención o devolución previstos en los
artículos 22 y 42, no estarán sometidas al cumplimiento de requisito formal
alguno en relación con el impuesto.

Artículo 45. Infracciones y sanciones.
1. En los supuestos que a continuación se indican, que tendrán el carácter de
infracciones tributarias simples, se impondrán las sanciones especiales que para
cada uno se detallan:
a) La puesta en funcionamiento de los aparatos productores de alcohol
incumpliendo los trámites reglamentariamente establecidos o expirado el plazo de
trabajo declarado, se sancionará con multa equivalente al 150 por 100 de la
cuota que resultaría de aplicar el tipo impositivo vigente en el momento del
descubrimiento de la infracción al volumen de producción, expresado en
hectolitros de alcohol puro a la temperatura de 20 Grad. C, que pudiera
obtenerse en trabajo ininterrumpido desde que expiró la última declaración de
trabajo, si la hubiera, hasta la fecha del descubrimiento, con un máximo de tres
meses.
b) La rotura de precintos que posibilite el funcionamiento de los aparatos
productores de alcohol o su extracción de depósitos precintados, se sancionará
con multa del 100 por 100 de las cuotas calculadas según el apartado anterior o
de la correspondiente a la capacidad total del depósito, respectivamente, salvo
que de dicha rotura se haya dado conocimiento a la Administración con
anterioridad a su descubrimiento por ésta.
c) Las diferencias en más en primeras materias en fábricas de alcohol que
excedan de los porcentajes autorizados reglamentariamente, se sancionarán con
multa equivalente al 100 por 100 de la cuota que correspondería al alcohol puro
que se pudiera fabricar utilizando dichas primeras materias.
d) La falta de marcas fiscales o de reconocimiento, superior al 0,5 por 1.000 de
las utilizadas, en los recuentos efectuados en los establecimientos autorizados
para el embotellado de bebidas derivadas, se sancionará con multa equivalente al
150 por 100 de las cuotas que resultarían de aplicar el tipo impositivo vigente
en el momento del descubrimiento de la infracción al volumen de alcohol puro
correspondiente a la cantidad de bebidas derivadas cuya circulación pudiese
haber sido amparada por dichas marcas, supuestas las bebidas con un grado
alcohólico volumétrico adquirido de 40 por 100 vol. y embotelladas en los
envases de mayor capacidad según tipo de marca.
2. La regeneración de alcoholes total o parcialmente desnaturalizados
constituirá infracción tributaria grave que se sancionará, sin perjuicio de la
exigencia de la cuota tributaria, con multa pecuniaria proporcional del triple
de la cuantía resultante de aplicar al volumen de alcohol regenerado, expresado
en hectolitros de alcohol puro, a la temperatura de 20 Grad. C el tipo
impositivo vigente en el momento del descubrimiento de la infracción, pudiendo
imponerse, además, la sanción del cierre temporal, por un período máximo de un
año, o definitivo del establecimiento en que se produjo dicha regeneración, que
será acordada por el Ministro de Economía y Hacienda o por el Gobierno,
respectivamente. Se considerará que el alcohol total o parcialmente
desnaturalizado ha sido regenerado cuando no se justifique su uso o destino.
Capítulo VII
Impuesto sobre Hidrocarburos
Artículo 46. Ambito objetivo.
1. A efectos de esta Ley, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3,
tendrán la consideración de hidrocarburos:
a) Los productos clasificados en el código NC 2706.
b) Los productos clasificados en los códigos NC 2707.10, 2707.20, 2707.30, 2707.
50, 2707.91.00, 2707.99.11 y 2707.99.19.
c) Los productos clasificados en el código NC 2709.
d) Los productos clasificados en el código NC 2710.
e) Los productos clasificados en el código NC 2711, incluidos el metano
químicamente puro y el propano, pero excluido el gas natural.
f) Los productos clasificados en los códigos NC 2712.10, 2712.20.00, 2712.90.31, 2712.90.33, 2712.90.39 y 2712.90.90.
g) Los productos clasificados en el código NC 2715.
h) Los productos clasificados en el código NC 2901.
i) Los productos clasificados en los códigos NC 2902.11, 2902.19.91, 2902.19.99, 2902.20, 2902.30, 2902.41.00, 2902.42.00, 2902.43.00 y 2902.44.
j) Los productos clasificados en los códigos NC 3403.11.00 y 3403.19.
k) Los productos clasificados en el código NC 3811.
l) Los productos clasificados en el código NC 3817.
2. Estarán también incluidos en el ámbito objetivo del impuesto los productos no
comprendidos en el apartado anterior destinados a ser utilizados como
carburantes, como aditivos para carburantes o para aumentar el volumen final de
determinados carburantes.
3. Se comprenderán igualmente en el ámbito objetivo del impuesto aquellos
hidrocarburos distintos de los contemplados en el apartado 1 de este artículo -a
excepción del carbón, el lignito, la turba u otros hidrocarburos sólidos y el
gas natural- destinados a ser utilizados como combustibles.
Artículo 47. Supuestos de no sujeción.
1. No estarán sujetas al impuesto las operaciones de autoconsumo que impliquen:
a) La utilización de hidrocarburos que se encuentren en régimen suspensivo, en
usos distintos de los de carburante o combustible.
b) La utilización de hidrocarburos como combustible en el proceso de
fabricación, en régimen suspensivo, de hidrocarburos.
2. Los hidrocarburos ya puestos a consumo en el ámbito territorial comunitario
no interno contenidos en los depósitos normales de vehículos automóviles
comerciales y destinados a ser utilizados como carburantes de dichos vehículos,
así como los contenidos en contenedores especiales y destinados al
funcionamiento de los sistemas que equipan dichos contenedores en el curso del
transporte, no estarán sometidos al Impuesto sobre Hidrocarburos en el ámbito
territorial interno. A efectos de este precepto y de los apartados 5 y 6 del
artículo 51, se consideran:
a) "Depósitos normales":
- Los depósitos fijados de manera permanente por el constructor en todos los
medios de transporte del mismo tipo que el medio de transporte considerado y
cuya disposición permanente permita el uso directo del carburante, tanto para la
tracción de los vehículos como, en su caso, para el funcionamiento, durante el
transporte, de los sistemas de refrigeración u otros sistemas. Se consideran
igualmente como depósitos normales los depósitos de gas adaptados a medios de
transporte que permitan la utilización directa del gas como carburante, así como
los depósitos adaptados a otros sistemas de los que pueda estar equipado el
medio de transporte.
- Los depósitos fijados de manera permanente por el constructor en todos los
contenedores del mismo tipo que el contenedor de que se trate y cuya disposición
permanente permita el uso directo del carburante para el funcionamiento, durante
el transporte, de los sistemas de refrigeración u otros sistemas de los que
estén equipados los contenedores para usos especiales.
b) "Contenedores especiales": los contenedores equipados de dispositivos
especialmente adaptados para los sistemas de refrigeración, oxigenación,
aislamiento térmico u otros sistemas.
Artículo 48. Base imponible.
1. La base del impuesto estará constituida por el volumen de productos objeto
del impuesto, expresados en miles de litros a la temperatura de 15 Grad. C. Sin
embargo, para aquellos productos cuyo tipo impositivo se establece por
referencia a unidades de peso o de energía, la base estará constituida por el
peso del producto expresado en toneladas métricas, o por su poder energético
expresado en gigajulios (GJ).
2. La determinación del volumen en función de la temperatura se efectuará
mediante las tablas de la Organización Internacional de Nomenclatura con la
referencia ISO 91/1-1982.
Artículo 49. Conceptos y definiciones.
1. A efectos de este impuesto se establecen las siguientes definiciones:
a) "Gasolina con plomo": los productos clasificados, con independencia de su
destino, en los códigos NC 2710.00.26, 2710.00.34 y 2710.00.36.
b) "Gasolina sin plomo": los productos clasificados, con independencia de su
destino, en los códigos NC 2710.00.27, 2710.00.29 y 2710.00.32.
c) "Los demás aceites ligeros": los productos clasificados en los códigos NC
2710.00.11 a 2710.00.39 que no sean gasolina con plomo o gasolina sin plomo.
Cuando se trate de productos clasificados en los códigos NC 2710.00.21 y 2710.00.
25 las disposiciones que se derivan de su inclusión en este apartado sólo serán
aplicables a los movimientos comerciales al por mayor.
d) "Queroseno": los productos clasificados en los códigos NC 2710.00.51 y 2710.
00.55.
e) "Los demás aceites medios": los productos clasificados en los códigos NC
2710.00.41 a 2710.00.59 que no sean queroseno. Cuando se trate de productos
clasificados en el código NC 2710.00.59 las disposiciones que se derivan de su
inclusión en este apartado sólo serán aplicables a los movimientos comerciales
al por mayor.
f) "Gasóleo": los productos clasificados en los códigos NC 2710.00.61 a 2710.00.
69.
g) "Fuelóleo": los productos clasificados en los códigos NC 2710.00.71 a 2710.
00.78.
h) "Gas licuado de petróleo" (GLP): los productos clasificados en los códigos
NC 2711.12.11 a 2711.19.00.
i) "Metano": el hidrocarburo con un átomo de carbono, de constitución química
definida, puro o comercialmente puro, clasificado en el código NC 2711.29.00.
j) "Los demás gases de petróleo": los productos clasificados en el código NC
2711 que no sean gas licuado de petróleo, metano o gas natural.
k) "Otros hidrocarburos sometidos a control": los productos clasificados en los
códigos NC 2707.10, 2707.20, 2707.30, 2707.50, 2901.10, 2902.20, 2902.30, 2902.
41.00, 2902.42.00, 2902.43.00 y 2902.44.
l) Se considerará definido en el presente artículo cualquier otro hidrocarburo
al que, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 2 bis de la
Directiva 92/81/CEE, del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la
armonización de las estructuras del Impuesto Especial sobre los Hidrocarburos,
según la redacción dada por la Directiva 94/74/CE, del Consejo, de 22 de
diciembre de 1994, resulten de aplicación las disposiciones de control y
circulación previstas en la Directiva 92/12/CEE, del Consejo, de 25 de febrero
de 1992, relativa al régimen general, tenencia, circulación y controles de los
productos objeto de impuestos especiales.
2. A efectos de este impuesto se considerará:
a) Uso como carburante: la utilización de un producto comprendido en el ámbito
objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos con fines de combustión en cualquier
tipo de motor.
b) Uso como combustible: la utilización de un hidrocarburo mediante combustión
con fines de calefacción, que no constituya uso como carburante.
Artículo 50. Tipos impositivos.
1. El impuesto se exigirá con arreglo a las siguientes tarifas y epígrafes:
Tarifa 1:
Epígrafe 1.1. Gasolinas con plomo: 67.352 pesetas por 1.000 litros.
Epígrafe 1.2.1. Gasolinas sin plomo de 97 I.O. o de octanaje superior: 67.040 pesetas por 1.000 litros.
Epígrafe 1.2.2. Las demás gasolinas sin plomo: 61.844 pesetas por 1.000 litros.
Epígrafe 1.3. Gasóleos para uso general: 44.901 pesetas por 1.000 litros.
Epígrafe 1.4. Gasóleos utilizables como carburante en los usos previstos en el apartado 2 del artículo 54 y, en general, como combustible: 13.097 pesetas por 1.000 litros.
Epígrafe 1.5. Fuelóleos: 2.235 pesetas por tonelada.
Epígrafe 1.6. GLP para uso general: 132.313 pesetas por tonelada.
Epígrafe 1.7. GLP utilizable como carburante en vehículos automóviles de servicio público: 9.562 pesetas por tonelada.
Epígrafe 1.8 GLP destinados a usos distintos a los de carburante: 0 pesetas por tonelada.
Epígrafe 1.9. Metano para uso general: 2.800 pesetas por gigajulio.
Epígrafe 1.10. Metano destinado a usos distintos a los de carburante: 25,82 pesetas por gigajulio.
Epígrafe 1.11. Queroseno para uso general: 48.549 pesetas por 1.000 litros.
Epígrafe 1.12. Queroseno destinado a usos distintos a los de carburante: 24.051 pesetas por 1.000 litros.
Tarifa 2:
Epígrafe 2.1. Alquitranes de hulla y demás productos clasificados en el código NC 2706: el tipo establecido para el epígrafe 1.5.
Epígrafe 2.2. Benzoles y demás productos clasificados en los códigos NC 2707.10, 2707.20, 2707.30 y 2707.50: el tipo establecido para el epígrafe 1.1.
Epígrafe 2.3. Aceites de creosota; productos clasificados en el código NC 2707.91.00: el tipo establecido para el epígrafe 1.5.
Epígrafe 2.4. Aceites brutos y demás productos clasificados en los códigos NC 2707.99.11 y 2707.99.19: el tipo establecido para el epígrafe 1.5.
Epígrafe 2.5. Aceites crudos condensados de gas natural, clasificados en el código NC 2709, para uso general: el tipo establecido para el epígrafe 1.11.
Epígrafe 2.6. Aceites crudos condensados de gas natural, clasificados en el código NC 2709, destinados a usos distintos a los de carburante: el tipo establecido para el epígrafe 1.12.
Epígrafe 2.7. Los demás productos clasificados en el código NC 2709; el tipo establecido para el epígrafe 1.5.
Epígrafe 2.8. Gasolinas especiales y demás productos clasificados, con independencia de su destino, en los códigos NC 2710.00.21, 2710.00.25, 2710.00.37 y 2710.00.39: el tipo establecido para el epígrafe 1.1.
Epígrafe 2.9. Aceites medios distintos de los querosenos, clasificados, con independencia de su destino, en el código NC 2710.00.59, para uso general: el tipo establecido para el epígrafe 1.11.
Epígrafe 2.10. Aceites medios distintos de los querosenos, clasificados, con independencia de su destino, en el código NC 2710.00.59 y destinados a usos distintos a los de carburante: el tipo establecido para el epígrafe 1.12.
Epígrafe 2.11. Aceites pesados y preparaciones clasificados, con independencia de su destino, en el código NC 2710.00.99: el tipo establecido para el epígrafe 1.5.
Epígrafe 2.12. Hidrocarburos gaseosos clasificados en el código NC 2711.29.00, a excepción del metano, para uso general: el tipo establecido para el epígrafe 1.9.
Epígrafe 2.13. Hidrocarburos gaseosos clasificados en el código NC 2711.29.00, a excepción del metano, destinados a usos distintos a los de carburante: el tipo establecido para el epígrafe 1.10.
Epígrafe 2.14. Vaselina y demás productos clasificados, con independencia de su destino, en los códigos NC 2712.10, 2712.20.00, 2712.90.39 y 2712.90.90: el tipo establecido para el epígrafe 1.5.
Epígrafe 2.15. Mezclas bituminosas clasificadas en el código NC 2715: el tipo establecido para el epígrafe 1.15.
Epígrafe 2.16. Hidrocarburos de composición química definida, incluidos en el ámbito objetivo del impuesto y clasificados en los códigos NC 2901 y 2902: el tipo establecido para el epígrafe 1.1.
Epígrafe 2.17. Preparaciones clasificadas en los códigos NC 3403.11.00 y 34.03.19: el tipo establecido para el epígrafe 1.5.
Epígrafe 2.18. Preparaciones antidetonantes y aditivos clasificados en el código NC 3811: el tipo establecido para el epígrafe 1.1.
Epígrafe 2.19. Mezclas de alquilbencenos y mezclas de alquinaftalenos clasificadas en el código NC 3817: el tipo establecido para el epígrafe 1.5.
2. A los productos comprendidos en los apartados 2 y 3 del artículo 46 se les aplicarán los tipos impositivos correspondientes a aquellos hidrocarburos comprendidos en la tarifa 1 del impuesto cuya capacidad de utilización resulte equivalente, según se deduzca del expediente de autorización de utilización a que se refiere el apartado 1 del artículo 54 de esta Ley.
3. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 6 del artículo 8, la aplicación de los tipos reducidos fijados para los epígrafes 1.4, 1.7, 1.8, 1.10, 1.12, 2.10 y 2.13 queda condicionada al cumplimiento de las condiciones que se establezcan reglamentariamente en cuanto a la adición de trazadores y marcadores, así como la utilización realmente dada a los productos. Tales condiciones podrán comprender el empleo de medios de pago específicos.
Artículo 51. Exenciones.
Además de las operaciones a que se refiere el artículo 9 de esta Ley, estarán
exentas, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan y sin
perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 53, las siguientes
operaciones:
1. La fabricación e importación de productos incluidos en el ámbito objetivo
del impuesto comprendidos en su tarifa 2.ª, que se destinen a ser utilizados en
usos distintos a los de carburante o combustible.
2. La fabricación e importación de productos incluidos en el ámbito objetivo
del impuesto que se destinen a:
a) Su utilización como carburante en la navegación aérea, con excepción de la
aviación privada de recreo.
b) Su utilización como carburante en la navegación, incluida la pesca, con
excepción de la navegación privada de recreo.
c) La producción de electricidad en centrales eléctricas o a la cogeneración de
electricidad y de calor en centrales combinadas.
d) Su utilización como carburante en el transporte por ferrocarril.
e) Su utilización en la construcción, modificación, pruebas y mantenimiento de
aeronaves y embarcaciones.
f) Su utilización en operaciones de dragado de vías navegables y puertos.
g) Su inyección en altos hornos con fines de reducción química, añadidos al
carbón que se utilice como combustible principal, incluso si de dicha inyección
se deriva, secundariamente, una combustión aprovechada con fines de calefacción.
La aplicación de la exención con respecto a la utilización de gasóleo en los
supuestos a que se refiere el presente apartado 2 quedará condicionada, salvo en
el supuesto de operaciones de autoconsumo sujetas, a que el gasóleo lleve
incorporados los trazadores y marcadores exigidos reglamentariamente para la
aplicación del tipo reducido.
3. La fabricación, importación o comercialización de los productos que a
continuación se relacionan, que se destinen a su uso como carburante,
directamente o mezclados con carburantes convencionales, en el campo de las
actividades piloto para el desarrollo tecnológico de productos menos
contaminantes:
a) El alcohol etílico producido a partir de productos agrícolas o de origen
vegetal (bioetanol) definido en la subpartida 2207.20.00 10/80 del arancel
integrado de las Comunidades Europeas, ya se utilice como tal o previa
modificación química.
b) El alcohol metílico (metanol) definido en el código NC 2905.11.00 y obtenido
a partir de productos de origen agrícola o vegetal, ya se utilice como tal o
previa modificación química.
c) Los aceites vegetales definidos en los códigos NC 1507, 1508, 1510, 1511,
1512, 1513, 1514 y 1515.
d) El aceite vegetal, modificado químicamente, definido en el código NC 1518.
4. La utilización como combustible de aceites usados comprendidos en el ámbito
de aplicación de la Ley 29/1986, de 14 de mayo, básica de Residuos Tóxicos y
Peligrosos, siempre que dicha utilización se lleve a cabo con cumplimiento de lo
previsto en la referida Ley y en su normativa de desarrollo y ejecución.
5. La importación de carburantes contenidos en los depósitos normales de los
automóviles de turismo, así como el contenido en depósitos portátiles hasta un
máximo de 10 litros por vehículo, sin perjuicio de la aplicación de la normativa
vigente en materia de tenencia y transporte de carburantes.
6. La importación de carburantes contenidos en los depósitos normales de
vehículos automóviles comerciales y de contenedores especiales, con un máximo de
200 litros.
Artículo 52. Devoluciones.
Se reconocerá el derecho a la devolución de las cuotas satisfechas por el
impuesto, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente, además de en
los supuestos contemplados en el artículo 10, en los siguientes:
a) El consumo, directo o indirecto, de productos objeto del impuesto a los que
sean de aplicación los tipos establecidos en su tarifa 1., en usos distintos a
los de combustible y carburante, por los titulares de explotaciones industriales.
b) El avituallamiento de gasóleo a embarcaciones que realicen navegación
distinta de la privada de recreo. La devolución queda condicionada a que el
gasóleo suministrado lleve incorporados los trazadores y marcadores exigidos
reglamentariamente para la aplicación del tipo reducido.
c) La utilización de productos objeto del impuesto en proyectos piloto para el
desarrollo tecnológico de productos menos contaminantes, en particular, de los
combustibles y carburantes obtenidos a partir de recursos renovables.
Artículo 53. Normas particulares de gestión.
1. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 9 del artículo 4, tendrán la
consideración de fábrica:
a) Los establecimientos en que se sometan los productos objeto del impuesto
definidos en el apartado 1 del artículo 49 a un tratamiento definido, según el
concepto establecido en la nota complementaria número 4 del capítulo 27 de la
nomenclatura combinada.
b) Siempre que lo soliciten sus titulares, los establecimientos en que se
sometan productos objeto del impuesto, comprendidos en la tarifa 1.ª del mismo,
a una transformación química. A estos efectos, se entenderá por "transformación
química" cualquier operación que tenga por objeto la transformación molecular
del producto que se somete a la misma.
2. No obstante lo establecido en el apartado 10 del artículo 4, no tendrán la
consideración de fabricación las operaciones mediante las cuales el usuario de
un producto objeto del impuesto vuelva a utilizarlo en el mismo establecimiento,
siempre que el impuesto satisfecho por el mismo no sea inferior al que
corresponda al producto reutilizado.
3. No obstante lo establecido en el apartado 9 del artículo 4, no tendrán la
consideración de fábrica los establecimientos en los que se obtengan, de forma
accesoria, pequeñas cantidades de productos objeto del impuesto.
Reglamentariamente se establecerá un procedimiento simplificado para la
liquidación y pago del impuesto en estos supuestos.
4. La circulación, tenencia y utilización de los productos incluidos en el
ámbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos y no comprendidos en las
definiciones del apartado 1 del artículo 49 no estará sometida a requisitos
formales específicos en relación con dicho impuesto, sin perjuicio de la
obligación de justificar su origen y procedencia por los medios de prueba
admisibles en Derecho.
5. En relación con los productos comprendidos en la tarifa 2.ª a los que se
aplique la exención establecida en el apartado 1 del artículo 51 se observarán
las siguientes reglas particulares:
a) Sin perjuicio de lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 anterior, no
tendrá la consideración de fabricación la obtención de productos comprendidos en
la tarifa 2.ª, a partir de otros igualmente incluidos en dicha tarifa por los
que ya se hubiera ultimado el régimen suspensivo. Ello no obstará el
cumplimiento de los requisitos que, en su caso, resulten exigibles en relación
con la aplicación de la exención prevista en el apartado 1 del artículo 51.
b) Cuando los productos comprendidos en la tarifa 2.ª a los que se refiere este
apartado se destinen de forma sobrevenida a un uso como combustible o carburante, el impuesto será exigible a quien los destine o comercialice con destino a
tales fines con arreglo al procedimiento que reglamentariamente se establezca.
Artículo 54. Prohibiciones y limitaciones de uso.
1. La utilización como carburante de los productos a que se refiere el apartado
2 del artículo 46 de esta Ley, o como combustible de los hidrocarburos a que se
refiere el apartado 3 de dicho artículo está prohibida, salvo que haya sido
expresamente autorizada por el Ministro de Economía y Hacienda como consecuencia
de la resolución de un expediente que se iniciará a petición de los interesados
y en el que se determinará cuál es el hidrocarburo de los contenidos en la
tarifa 1. del impuesto cuya utilización resulta equivalente a la del producto
objeto del expediente.
2. La utilización de gasóleo como carburante, con aplicación del tipo establecido en el epígrafe 1.4 de la tarifa 1.ª del impuesto, queda autorizada en todos los motores, excepto en los siguientes

a) Motores utilizados en la propulsión de artefactos o aparatos que hayan sido autorizados para circular por vías y terrenos públicos, aun cuando se trate de vehículos especiales.

No obstante lo establecido en el párrafo anterior, podrá utilizarse gasóleo con aplicación del tipo establecido en el epígrafe 1.4 de la tarifa 1.ª del impuesto, en los motores de tractores y maquinaria agrícola, autorizados para circular por vías y terrenos públicos, empleados en la agricultura, incluida la horticultura, la ganadería y la silvicultura.

b) Motores utilizados en la propulsión de artefactos o aparatos que, por sus características y configuración objetiva, sean susceptibles de ser autorizados para circular por vías y terrenos públicos como vehículos distintos de los vehículos especiales, aunque no hayan obtenido efectivamente tal autorización.

c) Motores utilizados en la propulsión de buques y embarcaciones de recreo.

A los efectos de la aplicación de los casos a) y b) anteriores, se considerarán "vehículos" y "vehículos especiales" los definidos como tales en el anexo 11 del Reglamento General de Vehículos aprobado por el Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre. A los mismos efectos, se considerarán "vías y terrenos públicos" las vías o terrenos a que se refiere el artículo 2 del texto articulado de la Ley sobre Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial aprobado por el Real Decreto legislativo 339/1990, de 2 de marzo.

Fuera de los casos previstos en el apartado 2 del artículo 51 y en el apartado b) del artículo 52 y de los autorizados conforme a este apartado, estará prohibida la utilización como carburante de gasóleo al que, conforme a lo que reglamentariamente se establezca, le hubieran sido incorporados los correspondientes trazadores y marcadores.
3. La utilización de los fuelóleos como carburante estará limitada a los motores
fijos y a los de embarcaciones y ferrocarriles.
4. La utilización como carburante de GLP con aplicación del tipo establecido en
el epígrafe 1.7 de la tarifa 1. del impuesto está limitada a los vehículos
automóviles de servicio público, a los motores de explosión sometidos a control
en bancos de pruebas y a los motores de carretillas transportadoras o elevadoras
de mercancías que se utilicen en locales cerrados.
5. Estará prohibida la utilización como carburante de los GLP y querosenos que
lleven incorporados los trazadores y marcadores establecidos reglamentariamente
para la aplicación de los tipos reducidos correspondientes a los epígrafes 1.8 y
1.12 de la tarifa 1. del impuesto.
6. Las prohibiciones y limitaciones establecidas en este artículo se extienden a
los productos cuya utilización resulte equivalente a la de los aceites minerales
comprendidos en la tarifa 1. del impuesto, de acuerdo con lo establecido en el
apartado 1 anterior.
Artículo 55. Infracciones y sanciones.
1. Constituirá infracción tributaria simple la inobservancia de las
prohibiciones y limitaciones de uso que se establecen en el artículo 54 de esta
Ley. Dichas infracciones se sancionarán con arreglo a lo que se dispone en el
presente artículo, con independencia de las sanciones que pudieran proceder, de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 19 de esta Ley, por la posible comisión
de infracciones tributarias graves.
2. A efectos de la imputación de la responsabilidad por la comisión de estas
infracciones, tendrán la consideración de autores:
a) Los que utilicen como combustible, sin la debida autorización, los
hidrocarburos a que se refiere el apartado 3 del artículo 46 de esta Ley.
b) Los titulares de vehículos autopropulsados, embarcaciones y maquinarias que
utilicen o contengan en sus depósitos carburantes no autorizados expresamente
para su funcionamiento, aun cuando los mismos no sean conducidos o patroneados
por el propio titular, salvo en los supuestos contemplados en la letra siguiente
de este apartado y en el apartado 3.
c) Los arrendatarios de los vehículos y embarcaciones a que se refiere la letra
anterior, cuando medie contrato de alquiler sin conductor o patrón, si la
infracción se descubriere en el período comprendido entre la fecha del contrato
y la devolución de la maquinaria, vehículo o embarcación a su titular.
3. En los casos de sustracción, no serán imputables a los titulares de los
vehículos o embarcaciones las infracciones descubiertas en el período que medie
entre la fecha de la denuncia y su recuperación.
4. El autor o cada uno de los autores de la infracción será sancionado con multa
de 100.000 a 2.000.000 de pesetas, decretándose simultáneamente, en los
supuestos a que se refieren las letras b) y c) del apartado 2, el precintadoe
inmovilización de la maquinaria, vehículo o embarcación por un período
comprendido entre un mes y un año. Esta última sanción podrá sustituirse por la
duplicación de la multa impuesta con carácter principal, cuando de su imposición
se dedujere grave perjuicio para el interés público general.
5. En los casos de comisión repetida de esta clase de infracciones, los límites
establecidos en el apartado anterior se elevarán a 200.000 y 4.000.000 de
pesetas y a dos meses y dos años de inmovilización.
Esta circunstancia se apreciará cuando el infractor, dentro de los dos años
anteriores a la comisión de la nueva infracción, hubiere sido sancionado según
resolución firme por infringir cualquiera de las prohibiciones establecidas en
el artículo anterior.
6. El quebrantamiento del precintado e inmovilización del vehículo o embarcación
se sancionará con un nuevo precintado por el duplo del tiempo inicialmente
acordado y la reiteración de estos hechos dará lugar a la incautación definitiva
del vehículo o la embarcación para su venta en pública subasta.
7. La imposición de las sanciones previstas en este artículo será acordada por
el jefe de la oficina gestora del impuesto competente en función del lugar en
que se descubra la infracción, previa la tramitación del oportuno expediente en
que se dará audiencia a los interesados. El acuerdo dictado será recurrible en
vía económico-administrativa.
Capítulo VIII
Impuesto sobre las Labores del Tabaco
Artículo 56. Ambito objetivo.
A efectos de este impuesto tienen la consideración de labores del tabaco:
1. Los cigarros y los cigarritos.
2. Los cigarrillos.
3. La picadura para liar.
4. Los demás tabacos para fumar.
Artículo 57. Supuestos de no sujeción.
Además de los supuestos contemplados en el artículo 6, no estará sujeta al
impuesto la fabricación ni la importación de labores del tabaco que se destruyan
bajo el control de la Administración tributaria, en la forma y con las
condiciones que se establezcan reglamentariamente, en el interior de las
fábricas y depósitos fiscales.
Artículo 58. Base imponible.
1. La base estará constituida:
a) Para la aplicación de los tipos proporcionales, por el valor de las labores,
calculado según su precio máximo de venta al público, en expendedurías de tabaco
y timbre situadas en la península o islas Baleares, incluidos todos los
impuestos.
b) Para la aplicación de los tipos específicos, por el número de unidades.
2. A efectos de lo establecido en la letra a) del apartado anterior, los
fabricantes e importadores comunicarán, en la forma que se establezca
reglamentariamente, previamente a su comercialización, los precios máximos de
venta al público por ellos establecidos para las distintas labores de tabaco,
así como las modificaciones que en dichos precios introduzcan.
Artículo 59. Conceptos y definiciones.
1. A efectos de este impuesto tendrán la consideración de cigarros o cigarritos,
siempre que sean susceptibles de ser fumados tal como se presentan:
a) Los rollos de tabaco constituidos totalmente por tabaco natural.
b) Los rollos de tabaco provistos de una capa exterior de tabaco natural.
c) Los rollos de tabaco provistos de una capa exterior del color normal de los
cigarros y de una subcapa, formadas ambas por tabaco reconstituido, siempre que
al menos el 60 por 100 en peso de las partículas de tabaco tengan una anchura y
una longitud superiores a 1,75 milímetros y que la capa esté fijada en hélice
con un ángulo mínimo de 30 grados en relación con el eje longitudinal del
cigarro.
d) Los rollos de tabaco provistos de una capa exterior del color normal de los
cigarros, formada por tabaco reconstituido, siempre que su peso unitario sin
filtro ni boquilla sea igual o superior a 2,3 gramos y que al menos el 60 por
100 en peso de las partículas de tabaco tengan una anchura y una longitud
superiores a 1,75 milímetros y que su perímetro sea, al menos, en un tercio de
su longitud, igual o superior a 34 milímetros.
Estas labores tendrán la consideración de cigarros o cigarritos según que su
peso exceda o no de 3 gramos por unidad.
2. Tendrán igualmente la consideración de cigarros o cigarritos los productos
constituidos parcialmente por sustancias distintas del tabaco pero que respondan
a los restantes criterios del apartado 1 anterior, siempre que tales productos
vayan provistos de alguna de las siguientes capas:
a) Una capa de tabaco natural.
b) Una capa y una subcapa formadas ambas por tabaco reconstituido.
c) Una capa de tabaco reconstituido.
3. A efectos de este impuesto se considerarán cigarrillos los rollos de tabaco
que puedan fumarse en su forma original y que no sean cigarros ni cigarritos con
arreglo a lo establecido en los apartados anteriores.
Igualmente tendrán la consideración de cigarrillos los rollos de tabaco que
mediante una simple manipulación no industrial se introducen en fundas de
cigarrillos o se envuelven en hojas de papel de fumar.
El rollo de tabaco a que se refiere el párrafo anterior será considerado, a
efectos de la aplicación del impuesto, como dos cigarrillos cuando tenga una
longitud superior a 9 centímetros, sin sobrepasar los 18 centímetros, y como
tres cigarrillos cuando tenga una longitud superior a 18 centímetros, sin
sobrepasar 27 centímetros, y así sucesivamente con la misma progresión.
Para la medición de la longitud no se tendrá en cuenta ni el filtro ni la
boquilla.
4. A efectos de este impuesto tendrá la consideración de tabaco para fumar o
picadura:
a) El tabaco cortado o fraccionado de otro modo, hilado o prensado en plancha,
no incluido en los apartados anteriores y que sea susceptible de ser fumado sin
transformación industrial ulterior.
b) Los restos de tabaco acondicionado para la venta al por menor que no sean
cigarros, cigarritos ni cigarrillos y que sean susceptibles de ser fumados.
5. A efectos de este impuesto tendrá la consideración de picadura para liar el
tabaco para fumar tal como se define en el apartado anterior, siempre que más
del 25 por 100 en peso de las partículas de tabaco presenten un ancho de corte
inferior a un milímetro.
6. Tendrán igualmente la consideración de cigarrillos y tabaco para fumar los
productos constituidos exclusiva o parcialmente por sustancias de tráfico no
prohibido que no sean tabaco pero que respondan a los restantes criterios
establecidos en los apartados 3 y 4 anteriores. No obstante, los productos que
no contengan tabaco no tendrán esta consideración cuando se justifique que
tienen una función exclusivamente medicinal.
7. A efectos de este impuesto tendrá la consideración de fabricante la persona
que transforma el tabaco en labores del tabaco acondicionadas para su venta al
público.
Artículo 60. Tipos impositivos.
El impuesto se exigirá conforme a la siguiente tarifa:
Epígrafe 1. Cigarros y cigarritos: 10 por 100.
Epígrafe 2. Cigarrillos. Estarán gravados simultáneamente con:
a) Tipo proporcional: 48,5 por 100.
b) Tipo específico: 150 pesetas por cada 1.000 cigarrillos.
Epígrafe 3. Picadura para liar: 30 por 100.
Epígrafe 4. Las demás labores del tabaco: 20 por 100.
Artículo 61. Exenciones.
1. Estarán exentas, con las condiciones que se establezcan reglamentariamente,
además de las operaciones a que se refiere el artículo 9 de esta Ley, la
fabricación e importación de las labores del tabaco que se destinen a:
a) Su desnaturalización en fábricas y depósitos fiscales para su posterior
utilización en fines industriales o agrícolas.
b) La realización de análisis científicos o relacionados con la calidad de las
labores, desde fábricas o depósitos fiscales.
2. Estarán igualmente exentas las siguientes importaciones de labores del tabaco:
a) Las conducidas personalmente por los viajeros mayores de diecisiete años
procedentes de países terceros, siempre que no superen los límites cuantitativos
siguientes:
1. 200 cigarrillos, o
2. 100 cigarritos, o
3. 50 cigarros, o
4. 250 gramos de las restantes labores.
b) Los pequeños envíos expedidos, con carácter ocasional, desde un país tercero
por un particular con destino a otro particular, sin que medie pago de ninguna
clase y dentro de los siguientes límites cuantitativos:
1. 50 cigarrillos, o
2. 25 cigarritos, o
3. 10 cigarros, o
4. 50 gramos de las restantes labores.
Artículo 62. Devoluciones.
Se reconocerá el derecho a la devolución de las cuotas previamente satisfechas
por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco, en la forma y con las condiciones
que reglamentariamente se establezcan, además de en los supuestos a que se
refiere el artículo 10 de esta Ley, en los siguientes:
a) La destrucción de las labores del tabaco bajo control de la Administración
tributaria.
b) La devolución de las labores del tabaco a fábrica para su reciclado.
Artículo 63. Normas particulares de gestión.
La recepción de labores del tabaco procedentes de otros Estados miembros de la
Comunidad quedará restringida a los depositarios autorizados, operadores
registrados, operadores no registrados, receptores autorizados o destinatarios
en el sistema de ventas a distancias que reúnan, en todos los casos, las
condiciones previstas en la normativa vigente en materia de distribución.
CAPÍTULO IX
Impuesto sobre la Electricidad
Artículo 64. Ámbito objetivo.
El ámbito objetivo del Impuesto sobre la Electricidad esta constituido por la
energía eléctrica clasificada en el código NC 2716.
Artículo 64 bis. Definiciones y adaptaciones de las disposiciones comunes a los
impuestos especiales de fabricación.
A los efectos del Impuesto sobre la Electricidad se entenderá por:
1.Depósito fiscal. A los efectos del apartado 7 del artículo 4 de esta Ley se considerarán depósito fiscal:
a.La red de transporte de energía eléctrica constituida por líneas, parques, transformadores y otros elementos eléctricos con tensiones iguales o superiores a 220 kilovoltios (kv) y aquellas otras instalaciones que, cualquiera que sea su tensión, cumplan funciones de transporte o de interconexión internacional.
Las instalaciones de distribución de energía eléctrica, entendiéndose por tales todas aquellas redes e instalaciones para el tránsito de energía eléctrica no incluidas en la letra a) anterior cuando no estén afectas al uso exclusivo de sus titulares.
Fábrica. A los efectos del apartado 9 del artículo 4 de esta Ley se considerarán fábricas:
Las instalaciones de producción de energía eléctrica que, de acuerdo con la normativa reguladora del sector eléctrico, estén incluidas en el régimen ordinario o en el régimen especial.
Cualesquiera otras instalaciones en las que se lleve a cabo producción de energía eléctrica.
Producción de energía eléctrica. La fabricación tal como se define en el apartado 10 del artículo 4 de esta Ley. No obstante, no se considerará producción de energía eléctrica la obtención de energía eléctrica fuera de las instalaciones a que se refiere la letra a) del apartado 2 de este artículo, por medio de generadores o conjuntos de generadores de potencia total no superior a 100 kilovatios (kW).
Sujetos pasivos. Además de quienes tengan esta consideración conforme a lo dispuesto en el artículo 8 de esta Ley, tendrán la consideración de sujetos pasivos, en calidad de sustitutos del contribuyente, quienes, en el supuesto previsto en la letra a) del apartado 5 de este artículo, realicen los suministros de energía eléctrica a título oneroso.
Devengo:
No obstante lo dispuesto en el artículo 7 de esta Ley, cuando la salida de la energía eléctrica de las instalaciones consideradas fábricas o depósitos fiscales se produzca en el marco de un contrato de suministro de energía eléctrica efectuado a título oneroso, el devengo del Impuesto sobre la Electricidad se producirá en el momento en que resulte exigible la parte del precio correspondiente a la energía eléctrica suministrada en cada período de facturación.
Para la aplicación de lo previsto en el apartado 1 del artículo 7 de esta Ley, en relación con suministros de energía eléctrica distintos de aquellos a los que se refiere la letra a) anterior del presente apartado, los sujetos pasivos podrán considerar que el conjunto de la energía eléctrica suministrada durante períodos de hasta sesenta días consecutivos, ha salido de fábrica o depósito fiscal el primer día del primer mes natural siguiente a la conclusión del referido período.
Repercusión. Lo dispuesto en el artículo 14 de esta Ley será de aplicación en relación con el Impuesto sobre la Electricidad teniendo en cuenta las siguientes reglas específicas:
Cuando la contraprestación por un suministro de energía eléctrica deba satisfacerse a más de un sujeto pasivo, cada uno de éstos repercutirá la porción de cuota imputable a la parte de la contraprestación que le corresponda percibir. En particular, la repercusión de la porción de cuota correspondiente a los peajes por utilización de una red de transporte que tenga la condición de "depósito fiscal" será efectuada, cuando este concepto se facture separadamente, por el titular de dicha red en su condición de sujeto pasivo del impuesto.
Sin perjuicio de lo dispuesto en la letra a) anterior, en los casos de entregas de energía eléctrica efectuadas con la intermediación del Operador del Mercado al que se refiere el artículo 33 de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del Sector Eléctrico, la repercusión sobre los adquirentes de las cuotas devengadas que correspondan será efectuada por el sujeto pasivo por medio del citado operador del mercado.
B. No serán aplicables en relación con el Impuesto sobre la Electricidad las siguientes disposiciones contenidas en el Capítulo I del Título I de la presente Ley:
Los apartados 6, 14, 15, 16, 18, 19, 22 y 24 del artículo 4.
La letra b) del apartado 1 y los apartados 5, 6, 8 y 9 del artículo 7.
Las letras c), d) y e) del apartado 1 y los apartados 2, 3 y 5 del artículo 8.
Las letras e) y f) del apartado 1 del artículo 9.
Las letras b), c), d) y e) del apartado 1 del artículo 10.
El apartado 2 del artículo 11.
El apartado 2 del artículo 13.
El apartado 7 del artículo 15.
El artículo 16, y
El artículo 17.
Artículo 64 ter. Base imponible.
La base imponible del impuesto estará constituida por el resultado de
multiplicar por el coeficiente 1,05113 el importe total que, con ocasión del
devengo del impuesto, se habría determinado como base imponible del Impuesto
sobre el Valor Añadido, excluidas las cuotas del propio Impuesto sobre la
Electricidad, para un suministro de energía eléctrica efectuado a título oneroso
dentro del territorio de aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido entre
personas no vinculadas, conforme a lo establecido en los artículos 78 y 79 de la
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, reguladora de este último impuesto.
Artículo 64 quater. Tipo impositivo.
El impuesto se exigirá al tipo del 4,864 por 100.
Artículo 64 quinto. Exenciones.
Además de las operaciones a que se refieren las letras a), b), c) y d) del
apartado I del artícu lo 9, estarán exentas las siguientes operaciones:
1. La fabricación de energía eléctrica en instalaciones acogidas al régimen
especial que se destine al consumo de los titulares de dichas instalaciones.
2. La fabricación, importación o adquisición intracomunitaria de energía
eléctrica que sea objeto de autoconsumo en las instalaciones de producción,
transporte y distribución de energía eléctrica a que se refieren los apartados 1
y 2 de la letra A) del artículo 64 bis.
Artículo 64 sexto. Disposiciones especiales en relación con los intercambios
intracomunitarios de energía eléctrica.
No obstante lo dispuesto en los artículos 5, 7, 8 y 11 de esta Ley, la exacción
del impuesto en relación con la energía eléctrica con procedencia o destino en
el ámbito territorial comunitario distinto del ámbito territorial interno se
efectuará con arreglo a las siguientes disposiciones especiales:
1. Estará sujeta al Impuesto sobre la Electricidad la adquisición
intracomunitaria de energía eléctrica procedente del ámbito territorial
comunitario distinto del ámbito territorial interno.
2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior se considerarán
adquisición intracomunitaria de energía eléctrica:
a) Las operaciones que respecto de la energía eléctrica tengan la consideración
de adquisición intracomunitaria de bienes, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. En este caso
serán sujetos pasivos del impuesto quienes tengan tal consideración a efectos de
este último impuesto.
b) Cualquier otra operación que, sin tener tal consideración a efectos del
Impuesto sobre el Valor Añadido, tenga por resultado la recepción en el ámbito
territorial interno del Impuesto sobre la Electricidad de energía eléctrica
procedente del ámbito territorial comunitario distinto de aquél. En este caso
serán sujetos pasivos los receptores de la energía eléctrica en el referido
ámbito.
3. En el supuesto previsto en el apartado 1, el impuesto se devengará cuando se
produzca el devengo del Impuesto sobre el Valor Añadido que recaiga sobre dichas
operaciones, o bien, en su caso, en el momento de la recepción en el ámbito
territorial interno de la energía eléctrica procedente del ámbito territorial
comunitario distinto de aquél. No obstante, cuando la energía eléctrica se
reciba directamente en una fábrica o depósito fiscal, tal como se definen en el
artículo 64 bis de esta Ley, la adquisición intracomunitaria se efectuará en
régimen suspensivo.
4. El envío con destino al ámbito territorial comunitario distinto del ámbito
territorial interno de energía eléctrica que se encuentre en régimen suspensivo
constituirá una operación exenta, se considerará ultimado dicho régimen una vez
acreditada la salida del ámbito territorial interno.
Título II
Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte
Artículo 65. Hecho imponible.
1. Estarán sujetas al impuesto:
a. La primera matriculación definitiva en España de vehículos automóviles nuevos o usados, accionados a motor para circular por vías y terrenos públicos, con excepción de:
1.Los camiones, motocarros, furgonetas y demás vehículos que, por su configuración objetiva, no puedan destinarse a otra finalidad que el transporte de mercancías.
2.Los autobuses, microbuses y demás vehículos aptos para el transporte colectivo de viajeros que:
tengan una capacidad que exceda de nueve plazas, incluida la del conductor.
3.Los que, objetivamente considerados, sean de exclusiva aplicación industrial, comercial, agraria, clínica o científica, siempre que sus modelos de serie o los vehículos individualmente hubieran sido debidamente homologados por la Administración tributaria. A estos efectos, se considerará que tienen exclusivamente alguna de estas aplicaciones los furgones y furgonetas de uso múltiple de cualquier altura siempre que dispongan únicamente de dos asientos para el conductor y el ayudante, en ningún caso posean asientos adicionales y el espacio destinado a la carga no goce de visibilidad lateral y sea superior al 50 % del volumen interior.
4.Los de dos o tres ruedas, cuya cilindrada sea igual o inferior a 250 centímetros cúbicos.
5.Los coches de minusválidos a que se refiere el número 20 del anexo del Real Decreto legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre el Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial.
6.Los vehículos especiales a que se refiere el número 10 del anexo citado en el número anterior.
7.Los destinados a ser utilizados por las Fuerzas Armadas, por los Cuerpos y Fuerzas de Seguridad del Estado, Comunidades Autónomas y Corporaciones Locales, así como por el Resguardo Aduanero, en funciones de defensa, vigilancia y seguridad.
8.Las ambulancias acondicionadas para el traslado de heridos o enfermos y los vehículos que, por sus características, no permitan otra finalidad o utilización que la relativa a la vigilancia y socorro en autopistas y carreteras.
9.Los furgones y furgonetas de uso múltiple cuya altura total sobre el suelo sea superior a 1.800 milímetros que no sean vehículos tipo jeep o todo terreno.
b. La primera matriculación definitiva de embarcaciones y buques de recreo o de deporte náuticos, nuevos o usados, que tengan más de siete metros y medio de eslora máxima, en el Registro de Matrícula de Buques.
c. La primera matriculación definitiva de aeronaves, avionetas y demás aeronaves, nuevas o usadas, provistas de motor mecánico, en el Registro de Aeronaves, con excepción de:
1.Las aeronaves que, por sus características técnicas, sólo puedan destinarse a trabajos agrícolas o forestales o al traslado de enfermos y heridos.
2.Las aeronaves cuyo peso máximo al despegue no exceda de 1.550 kilogramos, según certificado expedido por la Dirección General de Aviación Civil.
d. La circulación o utilización en España de los medios de transporte a que se refieren las letras anteriores, cuando no se haya solicitado su matriculación definitiva en España conforme a lo previsto en la disposición adicional primera, dentro del plazo de los treinta días siguientes al inicio de su utilización en España. A estos efectos, se considerarán como fechas de inicio de su circulación o utilización en España las siguientes:
1.Si se trata de medios de transporte que han estado acogidos a los regímenes de importación temporal o de matrícula turística, la fecha de abandono o extinción de dichos regímenes.
2.En el resto de los casos, la fecha de la introducción del medio de transporte en España. Si dicha fecha no constase fehacientemente, se considerará como fecha de inicio de su utilización la que resulte ser posterior de las dos siguientes:
Fecha de adquisición del medio de transporte.
Fecha desde la cual se considera al interesado residente en España o titular de un establecimiento situado en España.
2. La aplicación de los supuestos de no sujeción a que se refieren los números 7 y 8 de la letra a) del apartado anterior estará condicionada a su previo reconocimiento por la Administración tributaria en la forma que se determine reglamentariamente.
En los demás supuestos de no sujeción será necesario presentar una declaración ante la Administración tributaria en el lugar, forma, plazo e impreso que determine el Ministro de Economía y Hacienda. Se exceptúan de lo previsto en este párrafo los vehículos homologados por la Administración tributaria.
3. La modificación, antes de transcurridos cuatro años desde la primera matriculación definitiva, de las circunstancias o requisitos determinantes de los supuestos de no sujeción o de exención previstos en la presente Ley, dará lugar a la autoliquidación e ingreso del impuesto especial con referencia al momento en que se produzca dicha modificación, salvo que tras la modificación resulte aplicable un supuesto de no sujeción o de exención de los previstos en esta Ley. Para que la transmisión del medio de transporte que en su caso se produzca surta efectos ante el órgano competente en materia de matriculación, será necesario, según el caso, acreditar ante dicho órgano el pago del impuesto, o bien presentar ante el mismo la declaración de no sujeción o exención debidamente diligenciada por el órgano gestor, o el reconocimiento previo de la Administración tributaría para la aplicación del supuesto de no sujeción o de exención.

El período al que se refiere el párrafo anterior de este apartado se reducirá a dos años cuando se trate de medios de transporte cuya primera matriculación definitiva hubiera estado exenta en virtud de lo dispuesto en las letras b) y c) del apartado 1 del artículo 66 de esta Ley.

Asimismo, la autoliquidación e ingreso a que se refieren los párrafos anteriores de este apartado no será exigible cuando la modificación de las circunstancias consista en el envío del medio de transporte fuera del territorio de aplicación del impuesto con carácter definitivo, lo que se acreditará mediante la certificación de la baja en el registro correspondiente expedida por el órgano competente en materia de matriculación.

La expedición de un permiso de circulación o utilización por el órgano competente en materia de matriculación para un medio de transporte que
se reintroduzca en el territorio de aplicación del impuesto tras haber sido enviado fuera del mismo con carácter definitivo y acogido a lo dispuesto en el párrafo anterior o en el apartado 3 del artículo 66, tendrá la consideración de primera matriculación definitiva a efectos de este impuesto"
4. El ámbito espacial de aplicación del impuesto es todo el territorio español, sin perjuicio de lo dispuesto en las normas reguladoras del Concierto y del Convenio Económico, en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.
Artículo 66. Exenciones, devoluciones y reducciones.

1. Estará exenta del impuesto la primera matriculación definitiva de los siguientes medios de transporte

a) Los vehículos automóviles considerados como taxis, autotaxis o autoturismos por la legislación vigente.

b) Los vehículos automóviles matriculados para afectarlos exclusivamente al ejercicio de la actividad de enseñanza de conductores mediante contra prestación.

c) Los vehículos automóviles matriculados para afectarlos exclusivamente al ejercicio de actividades de alquiler.

A estos efectos, no se entenderá que existe actividad de alquiler de automóviles respecto de aquellos que sean objeto de cesión a personas vinculadas en los términos previstos en el artículo 79 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, o por tiempo superior a tres meses a una misma persona o entidad, durante un periodo de doce meses consecutivos.

A estos efectos, no tendrán la consideración de alquiler de automóviles los contratos de arrendamiento-venta y asimilados ni los de arrendamiento con opción de compra.

d) Los vehículos automóviles matriculados a nombre de minusválidos para su uso exclusivo, siempre que concurran los siguientes requisitos:

1.º Que hayan transcurrido al menos cuatro años desde la matriculación de otro vehículo en análogas condiciones. No obstante, este requisito no se exigirá en supuestos de siniestro total de los vehículos, debidamente acreditado.

2.º Que no sean objeto de una transmisión posterior por actos "inter vivos" durante el plazo de los cuatro años siguientes a la fecha de su matriculación.

e) Los vehículos que sean objeto de matriculación especial, en régimen de matrícula diplomática, dentro de los límites y con los requisitos que se determinen reglamentariamente, a nombre de

1.º Las Misiones diplomáticas acreditadas y con sede permanente en España, y de los agentes diplomáticos.

2.º Las Organizaciones internacionales que hayan suscrito un acuerdo de sede con el Estado español y de los funcionarios de las mismas con estatuto diplomático.

3.º Las Oficinas Consulares de carrera y de los funcionarios consulares de carrera de nacionalidad extranjera.

4.º El personal técnico y administrativo de las Misiones diplomáticas y las Organizaciones internacionales así como de los empleados consulares de las Oficinas Consulares de carrera, siempre que se trate de personas que no tengan la nacionalidad española ni tengan residencia permanente en España.

No obstante lo establecido en los números 2.º y 4.º anteriores, cuando los Convenios internacionales por los que se crean tales Organizaciones o los acuerdos de sede de las mismas establezcan otros límites o requisitos, serán éstos los aplicables a dichas Organizaciones, a sus funcionarios con estatuto diplomático, y a su personal técnico-administrativo.

f) Las embarcaciones y los buques de recreo o de deportes náuticos cuya eslora máxima no exceda de quince metros, matriculados para afectarlos exclusivamente al ejercicio de actividades de alquiler.

Esta exención quedará condicionada a las limitaciones y al cumplimiento de los requisitos establecidos para el alquiler de vehículos.

g) Las embarcaciones que por su configuración solamente puedan ser impulsadas a remo o pala, así como los veleros de categoría olímpica.

h) Las aeronaves matriculadas por el Estado, Comunidades Autónomas, Corporaciones locales o por empresas u organismos públicos.

i) Las aeronaves matriculadas a nombre de escuelas, reconocidas oficialmente por la Dirección General de Aviación Civil y destinadas exclusivamente a la educación y formación aeronáutica de pilotos o a su reciclaje profesional.

j) Las aeronaves matriculadas a nombre de empresas de navegación aérea.

k) Las aeronaves matriculadas para ser cedidas en arrendamiento exclusivamente a empresas de navegación aérea.

l) Los medios de transporte que se matriculen como consecuencia del traslado de la residencia habitual de su titular desde el extranjero al territorio español. La aplicación de la exención quedará condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos

1.º Los interesados deberán haber tenido su residencia habitual fuera del territorio español al menos durante los doce meses consecutivos anteriores al traslado.

2.º Los medios de transporte deberán haber sido adquiridos o importados en las condiciones normales de tributación en el país de origen o procedencia y no se deberán haber beneficiado de ninguna exención o devolución de las cuotas devengadas con ocasión de su salida de dicho país.

Se considerará cumplido este requisito cuando los medios de transporte se hubiesen adquirido o importado al amparo de las exenciones establecidas en los regímenes diplomático o consular o en favor de los miembros de los organismos internacionales reconocidos y con sede en el Estado de origen, con los límites y condiciones fijados por los convenios internacionales por los que se crean dichos organismos por los acuerdos de sede.

3.º Los medios de transporte deberán haber sido utilizados por el interesado en su antigua residencia al menos seis meses antes de la fecha en que haya abandonado aquélla.

4.º La matriculación deberá solicitarse en el plazo previsto en el artículo 65.1d) de esta Ley.

5.º Los medios de transporte matriculados con exención no deberán ser transmitidos durante el plazo de doce meses posteriores a la matriculación. El incumplimiento de este requisito determinará la exacción del impuesto referida a la fecha en que se produjera dicho incumplimiento.

2. La aplicación de las exenciones a que se refieren las letras a), b), e), d), f), i) y k) del apartado
anterior estará condicionada a su previo reconocimiento por la Administración tributaría en la forma que se determine reglamentariamente. En particular, cuando se trate de la exención a que se refiere la letra d) será necesaria la previa certificación de la minusvalía o de la invalidez por el Instituto Nacional de Servicios Sociales o por las entidades gestoras competentes.

La aplicación de la exención a que se refiere la letra e) del apartado anterior requerirá la previa certificación de su procedencia por el Ministerio de Asuntos Exteriores.

En los demás supuestos de exención será necesario presentar una declaración ante la Administración tributaría en el lugar, forma, plazo e impreso que determine el Ministro de Hacienda.

3. Los empresarios dedicados profesionalmente a la reventa de medios de transporte tendrán derecho, respecto de aquéllos que acrediten haber enviado con carácter definitivo fuera del territorio de aplicación del impuesto antes de que hayan transcurrido cuatro años desde su primera matriculación definitiva, a la devolución de la parte de la cuota satisfecha correspondiente al valor del medio de transporte en el momento del envío. El envío con carácter definitivo fuera del territorio de aplicación del impuesto del medio de transporte se acreditará mediante la certificación de la baja en el registro correspondiente expedida por el órgano competente en materia de matriculación.

En la devolución a que se refiere el párrafo anterior se aplicarán las siguientes reglas:

a) El envío fuera del territorio de aplicación del impuesto habrá de efectuarse como consecuencia de una venta en firme.

b) La base de la devolución estará constituida por el valor de mercado del medio de transporte en el momento del envío, sin que pueda exceder del valor que resulte de la aplicación de las tablas de valoración a que se refiere el apartado b) del artículo 69 de esta Ley.

c) El tipo de la devolución será el aplicado en su momento para la liquidación del impuesto.

d) El importe de la devolución no será superior, en ningún caso, al de la cuota satisfecha.

e) La devolución se solicitará por el empresario revendedor en el lugar, forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Hacienda.

4. La base imponible del impuesto, determinada conforme a lo previsto en el artículo 69, será objeto de una reducción del 50 por 100 de su importe respecto de los vehículos automóviles con una capacidad homologada no inferior a cinco plazas y no superior a nueve, incluida en ambos casos la del conductor, que se destinen al uso exclusivo de familias calificadas de numerosas conforme a la normativa vigente con los siguientes requisitos:

a) La primera matriculación definitiva del vehículo deberá tener lugar a nombre del padre o de la madre de las referidas familias, o bien, a nombre de ambos conjuntamente.

b) Deberán haber transcurrido al menos cuatro años desde la matriculación de otro vehículo a nombre de cualquiera de las personas citadas en la letra a) anterior y al amparo de esta reducción. No obstante, este requisito no se exigirá en supuestos de siniestro total de los vehículos debidamente acreditados.

e) El vehículo automóvil matriculado al amparo de esta reducción no podrá ser objeto de una transmisión posterior por actos "inter vivos" durante el

plazo de los cuatro años siguientes a la fecha de su matriculación.

d) La aplicación de esta reducción está condicionada a su reconocimiento previo por la Administración tributaría en la forma que se determine reglamentariamente. Será necesario, en todo caso, la presentación ante la Administración tributaría de la certificación acreditativa de la condición de familia numerosa expedida por el organismo de la Administración central o autonómica que corresponda.
Artículo 67. Sujetos pasivos.
Serán sujetos pasivos del impuesto:
a) Las personas o entidades a cuyo nombre se efectúe la primera matriculación
definitiva del medio de transporte.
b) En los casos previstos en la letra d) del apartado 1 del artículo 65 de esta
Ley las personas o entidades adquirentes del medio de transporte.
c) En los casos previstos en el apartado 3 del artículo 65 de esta Ley, las
personas o entidades a cuyo nombre se encuentre matriculado el medio de
transporte.
Artículo 68. Devengo.
1. El impuesto se devengará en el momento en el que el sujeto pasivo presente la
solicitud de la primera matriculación definitiva del medio de transporte.
2. En los casos previstos en la letra d) del apartado 1 del artículo 65 de esta
Ley, el impuesto se devengará el día siguiente a la finalización del plazo al
que alude dicha letra.
3. En los casos previstos en el apartado 3 del artículo 65 de esta Ley, el
impuesto se devengará en el momento en que se produzca la modificación de las
circunstancias o requisitos que motivaron la no sujeción o exención del impuesto.
Artículo 69. Base imponible.
La base imponible estará constituida:
a) En los medios de transporte nuevos, por el importe que con ocasión de la
adquisición del medio de transporte se haya determinado como base imponible a
efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, de un impuesto equivalente o, a
falta de ambos, por el importe total de la contraprestación satisfecha por el
adquirente, determinada conforme al artículo 78 de la Ley del Impuesto sobre el
Valor Añadido.
b) En los medios de transporte usados por su valor de mercado en la fecha de
devengo del impuesto.
Los sujetos pasivos podrán utilizar, para determinar el valor de mercado, las
tablas de valoración de medios de transporte usados aprobadas por el Ministro de
Economía y Hacienda, a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones que
estuviesen vigentes en la fecha de devengo del impuesto.
La tasación pericial contradictoria a que se refiere la Ley General Tributaria
no será de aplicación cuando se haga uso de lo previsto en el párrafo anterior.
Artículo 70. Tipo impositivo.
. El impuesto se exigirá a los tipos impositivos siguientes:
a. Península e Islas Baleares:
Vehículos automóviles de turismo de cilindrada inferior a 1.600 centímetros cúbicos si están equipados con motor de gasolina o de cilindrada inferior a 2.000 centímetros cúbicos si están equipados con motor diesel: 7 %.
Resto de medios de transporte: 12 %.
b. Canarias:
Vehículos automóviles de turismo de cilindrada inferior a 1.600 centímetros cúbicos si están equipados con motor de gasolina o de cilindrada inferior a 2.000 centímetros cúbicos si están equipados con motor diesel: 6 %.
Resto de medios de transporte: 11 %.
c. Ceuta y Melilla: 0 %.
2. El tipo impositivo aplicable será el vigente en el momento del devengo.
3. Cuando el medio de transporte cuya primera matriculación definitiva haya tenido lugar en Ceuta y Melilla sea objeto de importación definitiva en la península e Islas Baleares o en Canarias, dentro del primer año siguiente a dicha primera matriculación definitiva, se liquidará el impuesto a los tipos indicados en los párrafos a) y b) del apartado 1 anterior según proceda. Cuando la importación definitiva tenga lugar en la península e Islas Baleares dentro del segundo año siguiente a la primera matriculación definitiva, se liquidará el impuesto al tipo del 5 % si se trata de vehículos automóviles de turismo de cilindrada inferior a 1.600 centímetros cúbicos (motor de gasolina) o a 1.910 centímetros cúbicos (motor diesel) o al tipo del 8 % si se trata del resto de medios de transporte.
Cuando la importación definitiva tenga lugar en Canarias dentro del segundo año siguiente a la primera matriculación definitiva, se liquidará el impuesto al tipo del 4 % si se trata de vehículos automóviles de turismo de cilindrada inferior a 1.600 centímetros cúbicos (motor de gasolina) o a 2.000 centímetros cúbicos (motor diesel) o al tipo del 7,5 % si se trata del resto de medios de transporte.
Cuando la importación definitiva tenga lugar en la península e Islas Baleares o en Canarias dentro del tercer y cuarto año siguientes a la primera matriculación definitiva, se liquidará el impuesto al tipo del 3 % si se trata de vehículos automóviles de turismo de cilindrada inferior a 1.600 centímetros cúbicos (motor de gasolina) o a 2.000 centímetros cúbicos (motor diesel) o al tipo del 5 % si se trata del resto de medios de transporte.
En todos los casos la base imponible estará constituida por el valor en aduana del medio de transporte.
4. Cuando el medio de transporte por el que se haya devengado el impuesto en Canarias sea objeto de introducción, con carácter definitivo, en la península e Islas Baleares, dentro del primer año siguiente a la primera matriculación definitiva, el titular deberá autoliquidar e ingresar las cuotas correspondientes a la diferencia entre el tipo impositivo aplicable en Canarias y el tipo que corresponda aplicar en la península e Islas Baleares, sobre una base imponible que estará constituida por el valor del medio de transporte en el momento de la introducción.
Lo dispuesto en el párrafo anterior de este apartado no será aplicable cuando, en relación con el medio de transporte objeto de la introducción, ya se hubiera exigido el impuesto en Canarias con aplicación de un tipo impositivo no inferior al vigente en la península e Islas Baleares para dicho medio de transporte en el momento de la introducción.
5. A efectos de este impuesto se consideran vehículos automóviles de turismo los vehículos comprendidos en los apartados 22 y 26 del anexo del Real Decreto legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial.
6. Las liquidaciones y autoliquidaciones que procedan en virtud de los apartados 3 y 4 de este artículo y 4 de la disposición transitoria séptima no serán exigibles en los casos de traslado de la residencia del titular del medio de transporte al territorio en el que tiene lugar, según el caso, la importación definitiva o la introducción definitiva. La aplicación de lo dispuesto en este apartado está condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
a. Los interesados deberán haber tenido su residencia habitual en Ceuta y Melilla o en Canarias, según el caso, al menos durante los doce meses consecutivos anteriores al traslado.
b. Los medios de transporte deberán haber sido adquiridos en las condiciones normales de tributación existentes, según el caso, en Ceuta y Melilla, o en Canarias y no se deberán haber beneficiado de ninguna exención o devolución con ocasión de su salida de dichos territorios.
c. Los medios de transporte deberán haber sido utilizados por el interesado en su antigua residencia durante un período mínimo de seis meses antes de haber abandonado dicha residencia.
No se exigirá el cumplimiento de este plazo en los mismos casos excepcionales en que no lo exija la legislación aduanera a efectos de los derechos de importación.
d. Los medios de transporte a que se refiere el presente apartado no deberán ser transmitidos durante el plazo de doce meses posteriores a la importación o introducción. El incumplimiento de este requisito determinará la práctica de la correspondiente liquidación o autoliquidación con referencia al momento en que se produjera dicho incumplimiento.
Artículo 71. Liquidación y pago del impuesto.
1. El impuesto deberá ser objeto de autoliquidación e ingreso por el sujeto
pasivo en el lugar, forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de
Economía y Hacienda.
2. Para efectuar la matriculación definitiva del medio de transporte deberá
acreditarse el pago del impuesto o, en su caso, el reconocimiento de la no
sujeción o de la exención.
Artículo 72. Infracciones y sanciones.
Las infracciones tributarias en este impuesto se calificarán y sancionarán
conforme a lo establecido en la Ley General Tributaria y demás normas de general
aplicación.
Artículo 73. Disposiciones particulares en relación con Ceuta y Melilla.
El rendimiento derivado de este impuesto en el ámbito territorial de las
ciudades de Ceuta y Melilla corresponderá a los respectivos Ayuntamientos, sin
perjuicio de su gestión, liquidación, recaudación, inspección y revisión por los
órganos competentes de la Administración tributaria del Estado.
Artículo 74. Disposiciones particulares en relación con el Régimen Económico
Fiscal de Canarias.
El rendimiento derivado de este impuesto en el ámbito de la Comunidad Autónoma
de Canarias corresponderá a la Comunidad Autónoma, sin perjuicio de su gestión,
liquidación, recaudación, inspección y revisión por los órganos competentes de
la Administración tributaria del Estado.
Respecto de la recaudación del impuesto, será de aplicación lo previsto en el
artículo 64 y en la disposición adicional tercera de la Ley 20/1991, de 7 de
junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de
Canarias.
Disposición adicional primera.
Deberán matricularse en España los medios de transporte, nuevos o usados, a que
se refiere la presente Ley, cuando se adquieran por personas, entidades o
titulares de establecimientos con domicilio o residencia fiscal en dicho
territorio para circular o ser utilizados en el mismo.
Cuando se constate el incumplimiento de esta obligación, los órganos competentes
de la Administración tributaria o del Ministerio del Interior procederán a la
inmovilización del medio de transporte hasta que se acredite la regularización
de su situación administrativa y tributaria.
Disposición adicional segunda.
Se declaran exentas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados la constitución y ampliaciones de capital de las
sociedades que creen las Administraciones y entes públicos para llevar a cabo la
enajenación de acciones representativas de su participación en el capital social
de sociedades mercantiles.
La constitución y ampliaciones de capital de las referidas sociedades gozarán
del mismo régimen de bonificaciones que el Estado, en relación con los
honorarios o aranceles que se devenguen por la intervención de Fedatarios
públicos y Registradores mercantiles.
Disposición adicional tercera.
Derogada por Real Decreto-Ley 7/1993, de 21 de mayo
Disposición adicional cuarta.
Derogada por Real Decreto-Ley 7/1993, de 21 de mayo
Disposición transitoria primera. Circulación intracomunitaria.
1. Hasta el 30 de junio de 1999, no se someterán a los impuestos especiales de
fabricación vigentes en el ámbito territorial interno los productos objeto de
los mismos adquiridos en las tiendas libres de impuestos de otros Estados
miembros o a bordo de un avión o de un barco y transportados como equipaje
personal por los viajeros que entran en dicho ámbito mediante un vuelo o
travesía marítima intracomunitarios. Este beneficio queda limitado a las
cantidades que pueden importarse con exención de los impuestos especiales de
fabricación por los viajeros procedentes de países terceros.
El mismo tratamiento se otorgará, con respecto a los productos adquiridos en los
establecimientos de venta situados en el recinto de una de las dos terminales de
acceso al túnel bajo el Canal de la Mancha, a viajeros que tengan en su poder un
título de transporte válido para el trayecto efectuado entre ambas terminales.
2. Los productos objeto de impuestos especiales que antes del día 1 de enero de
1993 se encontrasen bajo un régimen suspensivo de tránsito comunitario interno,
continuarán bajo el mismo hasta su ultimación conforme a las normas que regulan
dicho régimen.
Disposición transitoria segunda. Hecho imponible.
Para los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación, tal como
se configuran en la presente Ley, que hayan sido fabricados, importados o
introducidos y que se encuentren en el interior de las fábricas y depósitos
fiscales con anterioridad a la fecha de su entrada en vigor, estos impuestos
serán exigibles al producirse el devengo de acuerdo con lo establecido en el
artículo 7 de esta Ley, a los tipos vigentes en el momento de dicho devengo.
Disposición transitoria tercera. Exenciones.
1. Los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación adquiridos o
importados sin pago de tales impuestos, con anterioridad a la entrada en vigor
de la presente Ley, por haberse beneficiado de alguno de los supuestos de
exención establecidos en la Ley 45/1985 en virtud de la finalidad a que se
destinaban, podrán utilizarse o consumirse en tales fines siempre que los mismos
puedan tenerse en régimen suspensivo u originen el derecho a la exención o a la
devolución, de acuerdo con lo establecido en la presente Ley.
2. Los industriales que habiendo gozado de exención con motivo de la fabricación
o importación de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación de
acuerdo con la Ley 45/1985 y a los que no resulte de aplicación lo previsto en
el apartado anterior deberán presentar, hasta el 31 de marzo de 1993, en la
oficina gestora correspondiente al establecimiento en que se encuentran, una
declaración-liquidación comprensiva de las existencias de tales productos, así
como de los incorporados a otros en su poder en el momento de la entrada en
vigor de esta Ley, ingresando las cuotas que correspondan a los tipos en ella
establecidos.
3. A partir de la entrada en vigor de esta Ley y hasta el 30 de junio de 1993,
la adquisición e importación de productos objeto de los impuestos especiales de
fabricación para alguno de los fines a los que en esta Ley se reconoce la
exención del impuesto, se efectuará al amparo de las autorizaciones concedidas
de acuerdo con la Ley 45/1985 que estén en vigor al 31 de diciembre de 1992,
quedando prorrogada su vigencia hasta el 30 de junio de 1993. En el caso de
nuevos supuestos de exención o cuando el adquirente o importador no hubiese
estado previamente autorizado, la aplicación de la exención se efectuará sin más
requisito que la presentación al vendedor o aduana importadora de un escrito,
suscrito por el adquirente y previamente visado por la oficina gestora
correspondiente al establecimiento en que se van a utilizar, en que se precise
el supuesto de exención que considera aplicable y manifieste que el destino a
dar a los productos a adquirir sin pago del impuesto será el que origina el
derecho a tal beneficio. El adquirente será responsable de la indebida
utilización de los productos recibidos.
4. Para la adquisición en régimen suspensivo, basta con que se acredite ante el
proveedor la condición de depositario autorizado; a estos efectos, las tarjetas
de inscripción en registro expedidas con anterioridad a la fecha de entrada en
vigor de esta Ley y que caduquen antes del 30 de junio de 1993, se considerarán
en vigor hasta esta última fecha.
5. Los operadores registrados, los operadores no registrados y los receptores
autorizados que autoconsuman los productos recibidos en usos que originen el
derecho a la exención según lo establecido en la presente Ley, podrán
utilizarlos o consumirlos, hasta el 30 de junio de 1993, con aplicación de tal
beneficio sin ningún requisito formal, siendo responsables de la utilización
dada a los productos.
Disposición transitoria cuarta. Devoluciones.
1. Los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación por los que
se hubiera solicitado la devolución total o parcial de las cuotas satisfechas,
de acuerdo con la Ley 45/1985, con anterioridad a la entrada en vigor de esta
Ley, podrán consumirse o utilizarse en los fines que originaron el derecho a la
devolución, efectuándose ésta conforme al procedimiento entonces vigente.
2. En las exportaciones de productos que originen el derecho a la devolución de
las cuotas devengadas por impuestos especiales con anterioridad a la entrada en
vigor de esta Ley, la determinación del importe a devolver se efectuará de
acuerdo con los tipos vigentes el 31 de diciembre de 1992.
Disposición transitoria quinta. Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas.
1. Las existencias de alcohol desnaturalizado conforme a la normativa que se
deroga en esta Ley, en poder de almacenistas y detallistas de alcohol en la
fecha de su entrada en vigor, tendrán la consideración de alcohol totalmente
desnaturalizado hasta el 30 de junio de 1993, pudiendo comercializarse como tal
hasta dicha fecha.
2. Las autorizaciones para la recepción de alcohol desnaturalizado, en vigor
hasta el 31 de diciembre de 1992, se considerarán válidas hasta el 30 de junio
de 1993 por lo que respecta a la recepción de alcohol totalmente desnaturalizado.
3. Hasta el 30 de junio de 1993, los detallistas de alcohol podrán recibir
alcohol totalmente desnaturalizado, con exención del impuesto, sin más requisito
que la petición por escrito al proveedor, suscrita por el adquirente, en la que
haga constar su condición de titular de un establecimiento facultado, de acuerdo
con la normativa vigente en materia del Impuesto sobre Actividades Económicas,
para la venta al por menor de alcohol desnaturalizado. Estos detallistas no
podrán realizar operaciones de venta en cantidad superior a cuatro litros de
alcohol totalmente desnaturalizado, debiendo llevar un registro con los datos
identificativos de las personas adquirentes y cantidades entregadas, como
justificación del destino dado a dicho alcohol.
4. Los establecimientos inscritos en los registros territoriales de las oficinas
gestoras de los impuestos especiales como almacenes de alcohol tendrán, hasta el
30 de junio de 1993, la consideración de depósitos fiscales, únicamente en
relación con el alcohol totalmente desnaturalizado.
Disposición transitoria sexta. Impuestos sobre hidrocarburos.
1. Los gasóleos B y C en existencia a la entrada en vigor de esta Ley podrán
utilizarse, hasta el 30 de junio de 1993, como carburante en los usos previstos
en el apartado 2 del artículo 54, en el transporte por ferrocarril, en la
navegación distinta de la privada de recreo y, en general, como combustible.
2. La exención y devolución del impuesto con respecto al avituallamiento de
buques afectos a la pesca se aplicarán hasta el 31 de diciembre de 1993,
mediante el procedimiento vigente hasta la entrada en vigor de esta Ley.
3. Para la aplicación de los supuestos de exención establecidos en las letras a), b) y f) del apartado 2 del artículo 51 y los de devolución establecidos en la
letra b) del artículo 52, distintos de aquellos a que se refiere el apartado 2
de esta disposición, bastará, hasta el 30 de junio de 1993, con que en el
documento comercial de entrega expedido por el suministrador, se hagan constar,
al menos, los siguientes datos: Fecha del suministro, titular y matrícula del
buque o de la aeronave suministrados, clase y cantidad de carburante entregado,
así como una declaración del titular de la embarcación o aeronave, o de su
representante legal, de la recepción conforme a bordo y de que la embarcación o
aeronave no realiza navegación o aviación privada de recreo.
4. El requisito establecido en el apartado 3 del artículo 50 no será exigible
hasta el 1 de julio de 1993 por lo que se refiere a los epígrafes 1.7, 1.8, 1.10, 1.12, 2.10 y 2.13. En relación con el epígrafe 1.4, se admitirán durante dicho
período los trazadores y marcadores autorizados hasta la entrada en vigor de
esta Ley para los gasóleos B y C.
5. A los efectos de lo establecido en el apartado 5 del artículo 55 de esta Ley,
se tendrán también en cuenta las infracciones establecidas en el artículo 35 de
la Ley 45/1985, de 23 de diciembre, de Impuestos Especiales.
Disposición transitoria séptima. Impuesto sobre Determinados Medios de
Transporte.
1. La primera matriculación de medios de transporte no estará sujeta al Impuesto
Especial cuando el devengo del Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a
su entrega o importación se haya producido antes del día 1 de enero de 1993.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, estará sujeta al Impuesto
Especial sobre Determinados Medios de Transporte la primera transmisión que
tenga lugar durante 1993 y 1994 de medios de transporte matriculados entre los
días 23 de octubre de 1992 y 31 de diciembre de
1992, ambos inclusive, cuando el transmitente de dichos medios, habiendo
soportado con ocasión de su adquisición el Impuesto sobre el Valor Añadido al
tipo incrementado, tuviera derecho a la deducción de las cuotas de éste. Lo
dispuesto en este párrafo no será de aplicación a los medios de transporte en
los que, conforme a lo dispuesto en los artículos 65 y 66 de esta Ley, concurra
algún supuesto de no sujeción o de exención, ni a aquellos medios de transporte
que se envíen fuera del territorio nacional o se exporten y que no se
reintroduzcan en el territorio nacional o se reimporten antes del 31 de
diciembre de 1994.
2. Los vehículos de exclusiva aplicación industrial, comercial, agraria, clínica
o científica, cuyos modelos de serie hubiesen sido homologados por la
Administración tributaria con anterioridad al 1 de enero de 1993, conservarán
dicha homologación a efectos de lo previsto en el apartado 1.a).3.) del artículo
65 de la presente Ley.
3. Los vehículos tipo o todo terreno homologados como tales, que reúnan
las condiciones que determinaban, conforme a la normativa del Impuesto sobre el
Valor Añadido vigente al 31 de diciembre de 1992, su exclusión del ámbito del
tipo incrementado de dicho impuesto, tributarán por el Impuesto Especial sobre
Determinados Medios de Transporte a los tipos impositivos siguientes:
Península e islas Baleares - Porcentaje / Canarias - Porcentaje
A partir del 1 de enero de 1993 / 2 / 2
A partir del 1 de enero de 1994 / 4 / 4
A partir del 1 de enero de 1995 / 7 / 6
A partir del 1 de enero de 1996 / 10 / 8
A partir del 1 de enero de 1997 / 13 / 11
Respecto de los vehículos tipo o todo terreno que hayan tributado por el
Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte a los tipos
establecidos en este apartado para Canarias, será de aplicación lo previsto en
el apartado 5 del artículo 70.
4. Cuando los vehículos tipo o todo terreno cuya primera matriculación
definitiva haya tenido lugar en Ceuta y Melilla, sean objeto, dentro del período
transitorio a que se refiere el apartado anterior, de importación definitiva en
la península e islas Baleares o en Canarias dentro del primer año siguiente a
partir de dicha primera matriculación, el impuesto se liquidará a los tipos
aplicables en cada territorio en el momento de la importación. Cuando dicha
importación definitiva tenga lugar dentro del segundo, tercer o cuarto año
siguientes al de la primera matriculación definitiva, el impuesto se liquidará
al tipo que guarde, respecto del aplicable en el respectivo territorio, la misma
proporción que, respecto al tipo general del impuesto cumplen los tipos
establecidos en el apartado 4 del artículo 70 de esta Ley, para dichos años.
Disposición derogatoria primera.
1. Sin perjuicio de lo establecido en las disposiciones transitorias de esta Ley, a su entrada en vigor quedarán derogadas todas las disposiciones que se opongan
a lo dispuesto en ella y, en particular, la Ley 45/1985, de 23 de diciembre, de
Impuestos Especiales.
2. En tanto que por el Gobierno no se aprueben las disposiciones
reglamentariasde desarrollo de la presente Ley, continuarán vigentes las normas
reglamentarias sobre los impuestos especiales vigentes el 31 de diciembre de
1992, en lo que no se oponga a la misma o a los reglamentos y directivas
comunitarios vigentes en materia de impuestos especiales.
Disposición derogatoria segunda.
Queda derogado el apartado 2 del artículo cuarto de la Ley 38/1985, de 22 de noviembre, reguladora del Monopolio de Tabacos.
No obstante lo anterior, la participación del sector público en br /> A.>, tendrá en cuenta la consideración de interés económico sectorial de las
actividades desarrolladas por dicha empresa.
Disposición final primera. Entrada en vigor.
La presente Ley entrará en vigor el día 1 de enero de 1993.
Disposición final segunda. Habilitación a la Ley de Presupuestos.
La estructura de las tarifas, los tipos impositivos, los supuestos de no
sujeción, las exenciones y la cuantía de las sanciones establecidos en esta Ley
podrán ser modificados por las Leyes de Presupuestos de cada año, que podrán
igualmente proceder a la adaptación de los valores monetarios que figuran en la
misma, en función de las variaciones del tipo de cambio del Ecu a la
actualización de las referencias a los códigos NC y, en general, al
mantenimiento del texto de esta Ley ajustado a la normativa comunitaria.
Por tanto,
Mando a todos los españoles, particulares y autoridades, que guarden y hagan
guardar esta Ley.
Madrid, 28 de diciembre de 1992.
Juan Carlos Rey de España
El Presidente del Gobierno,
FELIPE GONZALEZ MARQUEZ